Содержание
- 1 Правила исчисления процентов
- 2 Как определить ставку рефинансирования
- 3 Правила расчета дней просрочки
- 4 Уточнение суммы процентов налоговым органом
- 5 Итоги
- 6 Как вернуть переплату по налогам/взносам
- 7 В какой срок должны вернуть переплату
- 8 Формула расчета процентов за несвоевременный возврат налога/взноса
НК РФ предусматривает, что излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов пени и штрафов должны быть возвращены налогоплательщику в течение 1 месяца со дня получения от него заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если этот срок нарушен, то согласно п. 10 ст. 78 НК РФ ИФНС должна вернуть переплату с процентами. Рассмотрим, каков порядок расчета таких процентов.
Правила исчисления процентов
Правила исчисления процентов на сумму переплаты, не возвращенную в срок налоговым органом, установлены пп. 2, 5 ст. 6.1, пп. 6, 10, 12 ст. 78 НК РФ.
Подробнее о содержании ст. 78 НК РФ читайте в статье «Ст. 78 НК РФ (2017): вопросы и ответы».
Для расчета процентов можно использовать следующую формулу:
Пнв – сумма процентов, которую налоговый орган должен начислить в связи с нарушением срока возврата переплаты;
Снв – сумма переплаты, срок возврата которой нарушен;
КДГ – число дней в году (365 или 366 в високосный год);
Днв – число календарных дней нарушения срока возврата переплаты.
Начисление процентов, так же как и возврат переплаты по налогу, делается в рублях (п. 13 ст. 78 НК РФ).
Как определить ставку рефинансирования
Для исчисления процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, которая действовала в дни нарушения срока возврата переплаты (абз. 2 п. 10 ст. 78 НК РФ). Ставка рефинансирования (учетная ставка) до 2016 года устанавливалась Центральным банком Российской Федерации отдельно от ключевой ставки, введенной в сентябре 2013 года. С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке, и в связи с этим размер ее существенно вырос.
Информацию о размере ставки рефинансирования (ключевой ставки) можно узнать в справочной информации.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если за время нарушения срока возврата переплаты ставка рефинансирования изменялась, то за каждый период действия соответствующей ставки проценты рассчитываются отдельно.
Сумма переплаты по налогу на прибыль составляет 18 617 987,48 руб.
Организация написала в инспекцию заявление о возврате переплаты 11.01.2017.
Переплата возвращена с нарушением срока на 95 дней – с 12.02.2017 по 17.05.2017.
Ставка рефинансирования составляла:
с 12.02.2017 по 26.03.2017 – 10%;
с 27.03.2017 по 01.05.2017 – 9,75%;
с 02.05.2017 по 17.05.2017 – 9,25%.
Рассчитаем сумму процентов:
- Проценты за период с 12.02.2017 по 26.03.2017 (43 дня): 18 617 087,48 руб. × 10% / 365 дн. × 43 дн. = 219 324,59 руб.
- Проценты за период с 27.03.2017 по 01.05.2017 (36 дней): 18 617 087,48 руб. × 9,75% / 365 дн. × 36 дн. = 179 030,07 руб.
- Проценты за период с 02.05.2017 по 17.05.2017 (16 дней): 18 617 087,48 руб. × 9,25% / 365 дн. × 16 дн. = 75 488,46 руб.
- Проценты за весь период: 219 324,59 руб. + 179 030,07 руб. + 75 488,46 руб. = 473 843,12 руб.
О том, как оформляется заявление на возврат переплаты, читайте в материале «Образец заявления о возврате излишне уплаченного налога».
Правила расчета дней просрочки
В норме п. 10 ст. 78 НК РФ не установлено, включается ли в подсчет календарных дней просрочки день возврата переплаты.
Мнение Минфина РФ противоречиво:
- проценты за этот день не начисляются (письмо от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7);
- день возврата входит в расчетный период (письма Минфина России от 08.06.2015 № 03-04-07/33140 и ФНС России от 01.07.2015 № БС-4-11/11486@).
Президиум ВАС РФ (постановление от 21.01.2014 № 11372/13) придерживается точки зрения, что правила расчета процентов должны быть едиными, в т. ч. для начисляемых за несвоевременный возврат сумм НДС, подлежащего возмещению из бюджета, и других излишне уплаченных (взысканных) налогов. И заключаются они в следующем:
- период просрочки определяется фактическим количеством календарных дней просрочки с учетом дня фактического поступления денежных средств в банк, при этом согласно п. 10 ст. 78 НК РФ проценты начисляются за каждый календарный день просрочки (нарушения срока) возврата переплаты;
- расчет делается от фактического количества дней в году (365 или 366).
В связи с этим постановлением в соответствие с фактическим количеством дней в году приведена формула расчета, содержащаяся в п. 3.2.7 приказа ФНС России от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (приказ ФНС России от 16.09.2016 № ММВ-7-8/494@).
Уточнение суммы процентов налоговым органом
Если проценты налоговым органом не выплачивались или были выплачены в неполном размере, он их должен доплатить (пп. 10, 11, 12 ст. 78 НК РФ).
Доплата происходит в течение 3 дней после получения от органа Федерального казначейства уведомления о дате фактического возврата суммы переплаты (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 78 НК РФ). Далее инспекция выносит решение о возврате процентов за оставшиеся дни просрочки и направлении поручения в орган Федерального казначейства.
Заявление о возврате излишне уплаченной суммы составлено 26.01.2017.
Возврат должен быть произведен не позднее 26.02.2017.
Решение о возврате переплаты принято налоговым органом 20.04.2017.
Просрочка составила 53 календарных дня – с 27.02.2017 по 20.04.2017 включительно.
Инспекция рассчитала проценты за 53 дня и в тот же день направила в Федеральное казначейство платежное поручение на их перечисление налогоплательщику.
25.04.2017 инспекция получила уведомление из Федерального казначейства о том, что возврат переплаты и выплата процентов произведены 24.04.2017.
Следовательно, за период с 21.04.2017 по 24.04.2017 (4 дня) инспекция должна начислить дополнительную сумму процентов и не позднее 28.04.2017 направить в орган Федерального казначейства поручение на их перечисление налогоплательщику.
Итоги
Задержка возврата переплаты по налогу, осуществляемой по заявлению налогоплательщика, влечет за собой для налогового органа, допустившего такую задержку, уплату процентов. Рассчитываются эти проценты на не возвращенную вовремя сумму с применением к ней ставки рефинансирования (ключевой ставки) с учетом фактического числа дней задержки.
| Калькулятор | ПРОЦЕНТОВ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННЫЙ ВОЗВРАТ НАЛОГОВ И ВЗНОСОВ |
| Орган, возвращающий переплату | Налог/взнос, в отношении которого написано заявление о возврате | Максимальный срок возврата |
|---|---|---|
| ИФНС | — все налоги — взносы на ОПС, на ОМС, на ВНиМ за периоды начиная с 01.01.2017 |
Месяц со дня получения заявления от плательщика |
| Отделение ФСС | — взносы «на травматизм» | Месяц со дня получения заявления от плательщика |
| — взносы на ВНиМ за периоды, истекшие до 01.01.2017 | 10 рабочих дней со дня получения заявления от плательщика | |
| Отделение ПФР | — взносы на ОПС, на ОМС за периоды, истекшие до 01.01.2017 |
Здесь стоит отметить, что если плательщик, например, просит вернуть переплату по налогу, образовавшуюся за счет подачи декларации с отраженной суммой налога к возврату из бюджета, то месячный срок для возврата начнет течь не со дня подачи заявления плательщиком, а со дня окончания камеральной проверки такой декларации, либо с момента, когда она должна быть завершена в соответствии с положениями НК РФ (Письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-02-08/57177 ).
Отдельно надо сказать о возврате НДС, заявленного к возмещению на основании декларации. Так, налог подлежит возврату (п. 6 ст. 78, п. 2, 7, 8 ст. 176 НК РФ):
- если заявление о возврате подано до завершения камеральной проверки декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению, то НДС должен быть возвращен в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней с момента подачи декларации;
- если заявление подано после того, как ИФНС вынесла решение о возмещении, то для возврата налога действует общий месячный срок.
Формула расчета процентов за несвоевременный возврат налога/взноса
Проценты за просрочку возврата переплаты по налогам и взносам на ОПС, на ОМС и на ВНиМ (за периоды начиная с 01.01.2017) рассчитываются так (п. 10 ст. 78, п. 10 ст. 176 НК РФ, п. 3.2.7 Приказа ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ ):
Проценты, которые налоговая инспекция выплачивает физлицу за нарушение срока возврата переплаты по НДФЛ, не должны учитываться при определении налоговой базы по этому налогу. Такой вывод следует из письма ФНС России от 27.04.18 № БС-4-11/8228.
Напомним, что пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса обязывает налоговиков возвращать излишне перечисленную сумму налога в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика. Если налоговики не укладываются в месячный срок, то на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
По мнению специалистов ФНС, суммы процентов, полученные физлицом из бюджета на основании статьи 78 НК РФ, не должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ. Обоснование — данные выплаты признаются компенсацией затрат, связанных с излишним удержанием налога налоговым агентом, и их получение не приводит к возникновению экономической выгоды.
Отметим, что Минфин высказывал противоположную позицию: с доходов в виде процентов за несвоевременный возврат переплаты необходимо заплатить НДФЛ. Аргументы следующие. Доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Проценты, полученные в соответствии с требованиями статьи 78 НК РФ, в данной норме не упомянуты. Следовательно, такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке («Проценты, которые налоговый орган выплачивает физлицу за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога, облагаются НДФЛ в общем порядке»).
