Отсрочка по налогу на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация по решению налогового органа получила отсрочку по уплате налогов в связи с сезонным характером деятельности. Можно ли принять к налоговому учету проценты по отсрочке уплаты налогов (НДС, налог на прибыль), предоставленной решением налогового органа (подпадают ли начисленные проценты по действие пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, либо они все же относятся к налоговым санкциям)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация в рассматриваемой ситуации вправе учесть расходы на уплату процентов за предоставление отсрочки по налогам при расчете налогооблагаемой прибыли на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обоснование позиции:
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в целях налогообложения прибыли, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При оценке соответствия осуществленных затрат указанным критериям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 03.04.2017 N 03-03-06/1/19337, от 25.02.2016 N 03-03-06/2/10324, от 02.09.2015 N 03-03-06/50553, от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 02.02.2010 N 03-03-05/14.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Так, к последним относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. При этом из абзаца третьего п. 4 ст. 269 НК РФ следует, что суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита также являются суммами долговых обязательств, что указывает на возможность признания при формировании налогооблагаемой прибыли процентов, начисляемых в связи с предоставлением отсрочки по уплате налогов (п. 4 ст. 64 НК РФ).
На наш взгляд, косвенно справедливость приведенной точки зрения подтверждается и прямо предусмотренной возможностью признания в налоговом учете процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, которая не тождественна отсрочке по уплате налогов, предусмотренной НК РФ (постановление Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002, а также письма Минфина России от 09.12.2016 N 03-02-08/73614, 02.06.2016 N 03-01-11/31799, от 06.05.2015 N 03-11-11/26242, от 26.02.2014 N 03-02-07/1/8192, от 01.02.2010 N 03-02-07/1-34). Поясним.
В письме Минфина России от 16.12.2008 N 03-02-07/2-218 разъясняется, что реструктуризация представляет собой особый правовой режим исполнения обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов в соответствии с утвержденным налоговым органом графиком. При этом по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налогов, которая в соответствии со ст. 64 НК РФ, как и отсрочка, представляет собой изменение срока уплаты налога (постановление Президиума ВАС РФ от 22.03.2005 N 13054/04).
Обстоятельств, указывающих на несоответствие расходов по уплате предусмотренных п. 4 ст. 64 НК РФ процентов критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, мы не видим.
Не видим мы и прямого запрета на включение анализируемого расхода в расчет прибыли, подлежащей налогообложению, в ст. 270 НК РФ, в частности в п. 2 данной статьи.
Согласно указанному пункту при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.
Несмотря на то что проценты за отсрочку по уплате налогов перечисляются в бюджет, считаем, что их нельзя рассматривать в качестве пени, начисляемой в соответствии со ст. 75 НК РФ, равно как и санкции (штрафа), являющейся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 114 НК РФ) (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 N А55-28569/05-3).
Таким образом, на наш взгляд, организация в рассматриваемой ситуации вправе учесть расходы на уплату процентов за предоставление отсрочки по налогам при расчете налогооблагаемой прибыли на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности норм НК РФ подлежат толкованию в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Официальных разъяснений и материалов арбитражной практики по аналогичным ситуациям нами не обнаружено.
В то же время обращаем внимание на позицию ФНС России, изложенную в письме от 02.02.2005 N 02-1-07/2, согласно которой проценты, уплачиваемые организацией по инвестиционному налоговому кредиту*(1), предоставленному в соответствии с НК РФ, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку они не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера и не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом судьи указывали, что проценты по инвестиционным налоговым кредитам учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ (смотрите, например, постановления Поволжского округа от 15.12.2006 по делу N А55-28570/05-3, от 19.10.2006 N А55-231/06-44, от 10.10.2006 N А55-74/2006, от 05.09.2006 N А55-1077/06-54, от 19.01.2006 N А57-23069/04-22, ФАС Уральского округа от 02.03.2006 N Ф09-1077/06-С7, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.12.2006 N А74-2825/06-Ф02-6805/06-С1).
Напоминаем, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и т.п. (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Начисление пеней за период действия отсрочки или рассрочки по уплате налога.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

28 августа 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Инвестиционный налоговый кредит, как и отсрочка по уплате налога, представляет собой форму изменения срока уплаты налога (п. 3 ст. 61 НК РФ).

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Читайте также:  Можно ли проектировать без сро

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как законно и просто отсрочить уплату налога на прибыль

По словам Бенджамина Франклина, неизбежны только смерть и налоги. И если первое никак не отсрочить, то со вторым возможны варианты. Заплатить завтра обычно лучше, чем заплатить сегодня. И налог на прибыль самый удобный для этого. Отсрочить его уплату можно двумя путями: пройти процедуру, установленную частью первой НК (впрочем, это и для других налогов подходит), либо воспользоваться скрытыми и законными возможностями, которые дает гл. 25 Налогового кодекса.

Отсрочка по части первой НК РФ: хлопот много — смысла мало

Когда читаешь нормы НК и сопутствующих документов об отсрочке уплаты налогов или предоставлении налогового кредита, то кажется, что все сделано для того, чтобы этим никто не воспользовался.

Так, налоговую рассрочку можно получить в том случае, когда, например, компании не хватает денег на всю сумму налога или фирме после его уплаты грозит банкротство. Сулит НК рассрочку и организациям с сезонным циклом работы. Если, конечно, заинтересованные соберут и подадут в ИФНС все документы (не менее восьми позиций) и приготовятся ждать до 30 рабочих дней, пока инспекция будет принимать решени

При положительном ответе уплату налога под ставки рефинансирования от его суммы вам отсрочат не более чем на год и только в части, не превышающей величину чистых активов компани Обычно они равны итогу III раздела баланса. Для фирм, работающих на грани рентабельности, это означает, что запускать процедуру бессмысленно: чистые активы у них мизерные.

Законные способы отложить уплату налога — это та самая синица в руках, которая лучше журавля в небе, то есть сомнительных способов налоговой оптимизации

Есть еще инвестиционный налоговый кредит на срок от года до 5 лет, но он — удел избранных. На кредит могут рассчитывать, в частности, организации, надумавшие обновить производственные фонды либо занимающиеся НИОКР. Сумма кредита будет равна стоимости оборудования, приобретаемого под эти нужды. Процент — не менее и не более ставки рефинансирования. При условии что компания докажет документально (среди бумаг обязательно должен быть бизнес-план) свое право на креди

Но пожалуй, самое неприятное — это то, что на весь период отсрочки или кредита к фирме будет приковано самое пристальное внимание проверяющих. «Налоговый» проступок, который в обычных обстоятельствах, может, и не заметили бы, сразу станет источником проблем.

В итоге ни отсрочки, ни налоговые кредиты спросом у организаций не пользуются.

Заплатил аванс с умом — отложил уплату налога

Всем известно, что в течение года налог на прибыль уплачивается авансами. Классический способ уплаты — ежемесячными платежами в течение квартала. Основой для их расчета является налог на прибыль предыдущего отчетного периода либо налог по итогам 9 месяцев, если речь идет о платежах IV квартала одного года и I квартала следующег

Не платить ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, исчисляя лишь авансы с квартальной прибыли, могут:

  • вновь созданные организации до истечения полного квартала с даты их госрегистрации и далее, если их выручка не превышает 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. в кварта
  • организации, чья средняя выручка за предыдущие четыре квартала не превышала 10 млн

Нередко классический способ выбирают лишь потому, что заполнять и представлять декларации по налогу на прибыль приходится всего лишь три раза «внутри» года и один раз по его итога Но «сезонным» и другим организациям, получающим доходы неравномерно, такое удобство может обойтись слишком дорого. В «тощих» кварталах им придется платить авансы, исчисленные от результатов кварталов «тучных».

Внимание

Если организация получает доходы крайне неравномерно, ей обычно выгоднее уплачивать авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Потом, конечно, расчеты нарастающим итогом и зачет ранее исчисленных авансовых платежей все выправят, справедливость восторжествует. Но сначала придется наскрести деньги на уплату непомерных авансов.

Если же бухгалтер, все посчитав, увидит, что платежи выгоднее исчислять исходя из фактической прибыли, то вперед, к руководителю, — убеждать его в этом. Вряд ли директор останется равнодушным и не поощрит инициативу бухгалтера. Правда, есть одно важное условие: сменить способ уплаты авансовых платежей вы можете только со следующего года, сообщив об этом в произвольной форме в ИФНС не позднее 31.12.2013.

Пример. Сравнение выгодности способов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

/ условие / Фирма, торгующая фейерверками, в течение полугодия показала следующие финансовые результаты.

Период Прибыль, руб.
Январь 500 000
Февраль 350 000
Март 200 000
I квартал 1 050 000
Апрель 150 000
Май 150 000
Июнь 150 000
Полугодие 1 500 000

Для упрощения предположим, что в течение I квартала авансовые платежи по законным причинам не перечислялись.

/ решение / Определим суммы авансовых платежей по налогу на прибыль, которые должна перечислить компания, при двух вариантах исчисления авансов.

ВАРИАНТ 1. Отчетные периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Авансовый платеж по итогам I квартала равен 210 000 руб. (1 050 000 руб. х 20%), уменьшить эту сумму не на что, так как в течение квартала ежемесячные платежи не вносились, и ее придется уплатить полностью.

В апреле, мае и июне компания должна перечислять по 70 000 руб. — треть от авансового платежа за I квартал (210 000 руб. / 3). И это при минимальной прибыли в этих месяцах. Таким образом, к концу полугодия фирма заплатит в бюджет 420 000 руб. (210 000 руб. + 210 000 руб.).

Авансовый платеж, исчисленный от прибыли полугодия, — 300 000 руб. (1 500 000 руб. х 20%). Однако организация уже заплатила 420 000 руб., то есть бюджет задолжал ей 120 000 руб. (420 000 руб. – 300 000 руб.) Эти деньги можно зачесть в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей в июле — сентябре, равных 30 000 руб. в месяц ((1 500 000 руб. – 1 050 000 руб.) х 20% / 3), то есть в течение III квартала ничего платить в бюджет не придется и к 9 месяцам задолженность бюджета снизится до 30 000 руб. (120 000 руб. – 30 000 руб. х 3 мес.) Получается, что компания кредитует государство.

ВАРИАНТ 2. Отчетные периоды: январь, январь — февраль, январь — март и далее до конца года.

Авансовый платеж по итогам:

  • января — 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%);
  • января — февраля — 70 000 руб. ((500 000 руб. + 350 000 руб.) х 20% – 100 000 руб.);
  • января — марта — 40 000 руб. ((500 000 руб. + 350 000 руб. + 200 000 руб.) х 20% – 100 000 руб. – 70 000 руб.).

Общая сумма платежей по итогам I квартала — 210 000 руб. (100 000 руб. + 70 000 руб. + 40 000 руб.).

По итогам января — апреля, января — мая и января — июня компания будет уплачивать по 30 000 руб., в то время как в варианте 1 — 70 000 руб. Таким образом, вариант 2 больше отвечает реальной прибыли организации и не допускает расходования «живых» денег на уплату авансов.

Если доходы организация получает более или менее ровно, то классический способ уплаты ежемесячных авансов в течение квартала самый удобный. Но и здесь есть возможность не платить вперед лишнего.

Как вы знаете, базой для расчета ежемесячных авансов на IV квартал текущего года и I квартал года следующего служит разница между налогом, исчисленным за 9 месяцев текущего года, и налогом, исчисленным за полугоди Выходит, чем меньше прибыли организация получит в III квартале текущего года, тем меньше авансов ей придется платить ближайшие 6 месяцев. Чтобы законно минимизировать суммы платежей, можно запланировать именно на III квартал побольше расходов и поменьше доходов.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Чем меньше доходов компания получила в III квартале и чем больше расходов пришлось на него, тем меньше авансовых платежей по налогу на прибыль она будет должна бюджету в течение следующих 6 месяцев. Поэтому даты завершения «доходных» и «расходных» сделок нужно по возможности сдвигать так, чтобы соблюсти это условие.

Читайте также:  Отказ от пенсии по инвалидности

Например, если вы собирались провести дорогостоящий ремонт, период с июля по сентябрь — лучшее время для этого при условии, что вы примете результаты работ до IV квартала. Была задумка поощрить работников значительными премиями? Отлично, начислите их в III квартале. На этот же период есть смысл назначить покупку дорогостоящего оборудования, и тогда прибыль сильно «просядет», благодаря амортизационной премии по нему.

С доходами наоборот. Скажем, недвижимость с высокой ценой лучше продать не в сентябре, а в октябре, и тогда выручка не повлияет на прибыль III квартала, а вместе с ней и на сумму ежемесячных платежей. Сдвинув дату поставки крупной партии товаров, допустим, с 25 сентября на 1 октября, вы также уменьшите свои авансы на полгода вперед.

Пример. Перенос момента признания доходов и расходов для уменьшения авансовых платежей в IV квартале текущего года и I квартале следующего года

/ условие / По итогам I квартала 2013 г. прибыль организации составила 3 000 000 руб., по итогам полугодия (нарастающим итогом) — 5 300 000 руб. На второе полугодие запланирован ремонт офиса сметной стоимостью 450 000 руб. 20 сентября компания собиралась продать полностью самортизированное здание склада за 2 200 000 руб. Другие доходы за период июль — сентябрь составили 3 800 000 руб., а расходы — 2 400 000 руб.

/ решение / 1. Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2013 г. равен 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%), за полугодие — 460 000 руб. ((5 300 000 руб. х 20%) – 600 000 руб.).

2. Если организация проведет ремонт в IV квартале 2013 г. и передаст здание по акту покупателю, как и планировала, 20 сентября, то прибыль 9 месяцев 2013 г., рассчитанная нарастающим итогом, составит 8 900 000 руб. (5 300 000 руб. + (3 800 000 руб. + 2 200 000 руб. – 2 400 000 руб.)), а авансовый платеж по итогам периода будет равен 720 000 руб. ((8 900 000 руб. х 20%) – 600 000 руб. – 460 000 руб.). Ежемесячно в течение октября — декабря 2013 г. и января — марта 2014 г. организации придется платить по 240 000 руб. (720 000 руб. / 3 мес.).

3. Если ремонт будет завершен в июле — сентябре и подписание акта передачи здания организация сдвинет на первые числа октября, прибыль за 9 месяцев 2013 г. снизится до 6 250 000 руб. (5 300 000 руб. + (3 800 000 руб. – 2 400 000 руб. – 450 000 руб.)), а авансовый платеж — до 190 000 руб. ((6 250 000 руб. х 20%) – 600 000 руб. – 460 000 руб.). Это дает всего 63 333 руб. (190 000 руб. / 3) ежемесячных авансов против 240 000 руб. при первом варианте.

Итак, порядок уплаты авансовых платежей позволяет совершенно законно не кредитовать государство переплатами налога на прибыль. Но это не единственный способ.

Амортизационная премия: 30% здесь и сейчас!

Напомним, что амортизационной премией называют часть первоначальной стоимости ОС или затрат на его модернизацию (реконструкцию), которую можно включить в расходы сразу, вместе с первой суммой амортизационных отчислений. Для ОС амортизационных групп размер премии может составлять не более 30%, для остальных — не более

Казалось бы, отличная норма, по сути, она означает, что организация после крупных трат за счет премии откладывает на потом уплату суммы налога на прибыль, приходящуюся на премию.

Например, куплен легковой автомобиль амортизационная группа) за 2 000 000 руб. Если бы премию применить нельзя было, в месяце, следующем за месяцем ввода машины в эксплуатацию, вы включили бы в расходы только сумму амортизации. А так вам разрешают единовременно учесть еще и 600 000 руб. (2 000 000 руб. х 30%), что равно 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) отсроченного налога на прибыл Неплохо!

Удивительно, но, по словам И.Р. Сухарева, специалиста Минфина, российские компании, по крайней мере сразу после появления премии в НК, не очень-то ею пользовались по довольно странной причине. Им не хотелось, чтобы суммы бухгалтерской и налоговой амортизации различались. Только вдумайтесь! Организация, купившая автомобиль (из нашего примера), добровольно отказывается от 120 000 руб. налоговой отсрочки. И для чего? Только лишь для того, чтобы данные двух видов учета совпадали. Не высока ли плата?

Одним словом, пользоваться премией, конечно же, нужно и ради нее вполне можно потерпеть неудобства с разными суммами амортизации.

Как пользоваться? Если бездумно брать максимальный процент, это может привести к налоговым убыткам, а следом и к вызову на ковер комиссии ИФНС. Разумнее установить в учетной политике, что премия применяется выборочн ее процент в каждом конкретном случае определяет главбух, а руководитель фиксирует этот выбор своим приказом.

Кстати, с 2013 г. пользоваться амортизационной премией стало проще: отменена норма, по которой расходы надо было восстановить, если организация продала ОС до истечения 5 лет со дня включения премии в затраты. Точнее, эта обязанность сохранилась только для случая, когда в сделке купли-продажи участвуют взаимозависимые компани Ранее это тоже останавливало многие фирмы, которые не были уверены, что до истечения 5 лет с даты начала амортизации им не придется продавать ОС.

Форма оплаты ОС, к которому вы планируете применить премию, значения не имеет. Например, не является препятствием то, что имущество досталось вам по договору мен Принципиально одно: вы должны понести реальные затраты на приобретение ОС. На премию можно не рассчитывать, в частности, если имущество вы получили безвозмездно или в качестве вклада в уставный капита

Резервы: виртуальные расходы с реальной налоговой отсрочкой

В целом 77% опрошенных компаний не создают резервы по сомнительным долгам

Заслышав о налоговых резервах, многие бухгалтеры тяжко вздыхают, думая: «И так работы выше крыши, а тут еще резервами занимайся. Раз это дело добровольное, то и делать ничего не стану». И это очередной случай, когда надо выбирать, что выгоднее: большие трудозатраты или большая налоговая нагрузка.

Фокус в том, что резервы позволяют уже сейчас включать в расходы суммы, реально потратить которые, возможно, придется очень нескоро. К тому же для этого не понадобится сторонняя первичка и за ошибки контрагентов в ее оформлении расплачиваться доначислениями не придется. Уникальная возможность, которая в гл. 25 НК, пожалуй, нигде, кроме как в статьях о резервах, не встречается.

Большинству компаний доступны три резерва: резерв по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и на оплату отпусков. Поскольку активная отпускная пора уже завершилась, а о резерве по сомнительным долгам мы подробно рассказываем в статье «Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!» этого номера сосредоточимся на резерве на ремонт ОС.

Как создать и использовать налоговый резерв на дорогостоящий ремонт ОС

В гл. 25 НК резерв с таким названием вы не найдете, там говорится лишь о резерве предстоящих расходов на ремонт любых ОС. Однако стоит вчитаться в текст ст. 324 Кодекса и станет ясно: все-таки подразумеваются два отдельных резерва.

Первый — по расходам на ремонт, запланированный на текущий год. Он не очень интересен, поскольку в его основе, помимо прочего, величина затрат на подобный ремонт за предшествующие 3 года. Если ремонт в этом периоде не проводился либо фирма создана недавно, резерв недоступе Кроме того, у него нет переходящего остатка. Если на 31 декабря в резерве на текущий ремонт что-то числится, эту сумму придется включить во внереализационные доход

Второй вид резерва — это как раз резерв на дорогостоящий ремонт ОС с переходящим остатком. Он доступен организациям, не ремонтировавшим капитально свои ОС в течение 3 лет, предшествующих году, в котором фирма решила создать резер Как его сформировать и использовать?

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Резерв дорогостоящих расходов на ремонт позволяет значительно уменьшать текущий налог на прибыль в течение длительного периода. Но для этого нужно поручить сотруднику, отвечающему за использование ОС, составить график ремонта и рассчитать его стоимость.

ШАГ 1. Составьте график проведения ремонта и его смет Конечно, это не забота бухгалтера, составлением должен заниматься сотрудник, ответственный за эксплуатацию ремонтируемых ОС.

ШАГ 2. Разделите запланированную по смете стоимость ремонта на количество месяцев, предшествующих месяцу его начала. Это и будет сумма ежемесячных отчислений в резерв, включаемая во внереализационные расход

ШАГ 3. Когда ремонт начнется, списывайте затраты на него за счет резерва. Накопленной суммы не хватило? Не беда, остальные расходы вы будете учитывать в периоде их возникновения как обычные «ремонтные» траты. Если же, напротив, после окончания ремонта в резерве что-то останется, эту сумму нужно будет включить во внереализационные доход

Читайте также:  Как считается норма амортизации

Увлекаясь различными схемами оптимизации налога на прибыль, компании часто упускают из виду совершенно законные рычаги регулирования налоговой нагрузки, обрекая себя на споры с ИФНС при ближайшей проверке.

Порядок предоставления рассрочки по уплате налогов

Отсрочка/рассрочка по уплате налога – это изменение срока его уплаты. Общие принципы и условия переноса сроков уплаты налогов содержатся в ст. 61-64 НК РФ, а сам порядок получения отсрочки регулируется приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@.

Отсрочку предоставляют на срок до трех лет с единовременным либо поэтапным внесением платежей в бюджет. Конкретный срок отсрочки/рассрочки определяется видом налогов, по которым она предоставляется.

Так, по федеральным налогам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, отсрочка может быть предоставлена на срок до трех лет. То же самое касается и страховых взносов. По всем другим налогам срок не может быть перенесен более, чем на 1 год. При этом срок уплаты может быть изменен в отношении всей суммы налога или ее части.

Рассрочка предоставляется в заявительном порядке. Перечень документов, подаваемых совместно с заявлением, установлен п. 5.1 ст. 64 НК РФ.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Отсрочка/рассрочка по уплате налога – это изменение срока его уплаты.

2. Право на перенос срока уплаты налогов и страховых взносов гарантировано налогоплательщикам главой 9 НК РФ.

3. Отсрочку предоставляют на срок до трех лет с единовременным либо поэтапным внесением платежей в бюджет. Конкретный срок отсрочки/рассрочки определяется видом налогов, по которым она предоставляется.

4. Рассрочка предоставляется в заявительном порядке.

5. Перечень документов, подаваемых совместно с заявлением, установлен п. 5.1 ст. 64 НК РФ.

6. У плательщика должны быть веские основания для несвоевременной уплаты налога.

7. Список плательщиков, которые не могут рассчитывать на изменение сроков уплаты налогов, приведен в ст. 62 НК РФ. Например, срок уплаты не изменят, если в отношении плательщика возбуждено уголовное дело по налоговому преступлению.

8. Решение по заявлению об отсрочке/рассрочке уплаты налогов принимается налоговиками в течение 30 дней со дня его получения.

При этом полного пакета документов еще недостаточно для переноса сроков уплаты налога. Налоговики могут потребовать от плательщика предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате долга и процентов. Таким обеспечением является имущество, которое может быть предметом залога, поручительство или банковская гарантия (п. 5.3 ст. 64 НК РФ).

По общему правилу предоставление отсрочки/рассрочки не порождает для плательщика никаких новых обязанностей. Но в заявлении, подаваемом в налоговую, плательщик принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности по налогам (п. 5.2 ст. 64 НК РФ). Проценты начисляются исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Обязанность по уплате процентов напрямую зависит от оснований предоставления отсрочки/рассрочки. Если невозможность уплаты налога обусловлена обстоятельствами непреодолимой силы либо неуплатой плательщику денег государственным/муниципальным заказчиком, проценты на сумму долга не начисляются (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Основания для предоставления рассрочки по уплате налогов

Отсрочку могут дать только тому плательщику, чье финансовое положение действительно временно не позволяет уплатить какой-либо налог в установленный срок. При этом у плательщика должны быть веские основания для несвоевременной уплаты налога. К числу таковых относится:

  • причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • непредоставление бюджетных ассигнований/неперечисление из бюджета средств в счет оплаты оказанных услуг для государственных, муниципальных нужд;
  • угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога;
  • невозможность единовременной уплаты налогов, пеней и штрафов, начисленных по результатам налоговой проверки;
  • производство и реализация товаров, работ или услуг плательщика носит сезонный характер.

Для получения отсрочки/рассрочки достаточно наличия одного из вышеуказанных условий. Поэтому к заявлению, подаваемому в налоговый орган, плательщик должен приложить перечень документов, подтверждающих то или иное основание.

Что касается невозможности единовременной уплаты налогов и пеней, начисленных по результатам проверки (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ), то это новое основание, введенное в действие Федеральным законом от 14.11.2017 № 323-ФЗ. Для него предусмотрены специальные правила.

Изменение срока уплаты налога и сбора по данному основанию осуществляется только в форме рассрочки. Рассрочка в данном случае может быть предоставлена только при соблюдении следующих условий:

  • сумма начисленных по результатам проверки налогов, сборов, пеней и штрафов составляет не более 70% и не менее 30% по отношению к выручке за предыдущий год;
  • со дня создания организации, регистрации ИП прошло не менее одного года;
  • в отношении организации, ИП не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
  • организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации.

Кто не может рассчитывать на рассрочку по уплате налогов

Список плательщиков, которые не могут рассчитывать на изменение сроков уплаты налогов, приведен в ст. 62 НК РФ. Так, срок уплаты не изменят, если в отношении плательщика:

  • возбуждено уголовное дело по налоговому преступлению;
  • проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов;
  • имеются достаточные основания полагать, что плательщик скроет деньги, имущество, либо уедет из РФ на постоянное жительство;
  • в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки.

Кроме того, срок не может быть изменен по заявлению налоговых агентов, а также в отношении налога на прибыль организаций, уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков.

Подача заявления на отсрочку/рассрочку по уплате налогов

Чтобы получить рассрочку/отсрочку, нужно подать соответствующее заявление. Рекомендованная форма заявления приведена в приложении № 1 к приказу ФНС РФ № ММВ-7-8/683@.

Уполномоченное ведомство, в которое подается заявление, зависит, опять же, от вида налога, по которому плательщик просит предоставить рассрочку.

По федеральным налогам и страховым взносам таким уполномоченным органом является ФНС России, по региональным и местным – налоговые органы по месту регистрации плательщика, по налогам, уплачиваемым при перемещении товаров через таможню – ФТС России.

В заявлении указываются данные плательщика, вид налога, а также сумма и срок, на которой требуется отсрочить/рассрочить платеж.

Рис. 1 Образец заполнения заявления на предоставление отсрочки по налогу

В течение 5 дней со дня подачи заявления в соответствующий уполномоченный орган его копию необходимо будет направить в налоговый орган по месту учета плательщика.

К заявлению нужно приложить следующий комплект документов (п. 5 ст. 64 НК РФ):

  • справки банков об оборотах по счетам плательщика за каждый из предшествующих подаче заявления 6 месяцев, а также о наличии расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных расчетных документов (если в картотеке такие документы отсутствуют, то – справку об их отсутствии);
  • справки банков об остатках денежных средств на всех счетах в банках;
  • перечень контрагентов — дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (физлица, не являющиеся ИП, данный документ не представляют);
  • письменное обязательство плательщика соблюдать условия отсрочки/рассрочки, а также предполагаемый график погашения задолженности.

Это обязательный комплект документов. Кроме него, нужно представить еще документы, подтверждающие наличие оснований для изменения срока уплаты налога. Так, если невозможность уплаты налога возникла вследствие стихийного бедствия, к заявлению прикладывают:

  • заключение о факте наступления в отношении плательщика обстоятельств непреодолимой силы;
  • акт оценки причиненного плательщику ущерба в результате указанных обстоятельств (составляется МЧС или организацией, уполномоченной в области гражданской обороны, защиты населения от ЧС).

Конкретный перечень дополнительных документов, прилагаемых к заявлению для различных ситуаций, приведен в п. 5.1 ст. 64 НК РФ.

Если рассрочка предоставляется по причине невозможности единовременной уплаты налогов и пеней, начисленных по результатам проверки, плательщик обязан будет предоставить банковскую гарантию. Гарантия должна соответствовать требованиям, установленным ст. 74.1 НК РФ.

Решение по заявлению принимается налоговиками в течение 30 дней со дня его получения. Его копия направляется заявителю в течение 3 дней. При этом решение вступает в действие только с указанного в нем момента. Если рассрочка предоставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества (п. 8 ст. 64 НК РФ).

Если налоговики отказывают в удовлетворении заявления, такой отказ должен быть мотивирован. Часто отказ бывает обусловлен банальной неполнотой пакета предоставленных документов, поэтому к сбору сведения и справок следует отнестись обстоятельнее.

Ссылка на основную публикацию
Займ на карту
close slider

Adblock detector