Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53

Ошибка в нумерации счетов фактур

Чем руководствоваться при нумерации счетов-фактур

Перечень обязательных реквизитов отгрузочного, авансового и корректировочного счетов-фактур содержится в пп. 5, 5.1 и 5.2 ст. 169 НК РФ соответственно. Одним из таких реквизитов является порядковый номер. При этом порядка нумерации счетов-фактур сам Налоговый кодекс не устанавливает и отсылает нас к подзаконному акту — постановлению Правительства РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Для 2019 года подобным документом является постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Однако в части вопросов нумерации счетов-фактур ничего не изменилось. Таким образом, со времени вступления в силу постановления № 1137 принципиальных новшеств по нумерации в его тексте не было. Некоторые уточнения имели место летом 2014 года (постановление Правительства РФ от 30.07.2014 № 735), когда был определен вид разделительного знака, используемого в счетах-фактурах обособленных подразделений, участников товариществ и доверительных управляющих. Таким знаком стала косая черта (дробь, слеш) — «/» (ранее говорилось просто о разделительной черте, но не уточнялось, слеш имеется в виду или тире).

О последних изменениях, которые существенно меняли форму и правила заполнения счета-фактуры, читайте здесь.

Каковы правила нумерации счетов-фактур

Основное (и единственное) правило — номера присваиваются в хронологическом порядке по мере составления/выставления счетов-фактур (подп. «а» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, подп. «а» п. 1 правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Период возобновления нумерации организация может установить в учетной политике самостоятельно в зависимости от количества оформляемых ею документов. Например, возобновлять нумерацию можно с начала очередного года, квартала, месяца. Единственное, против чего высказывались чиновники, — это ежедневная нумерация счетов-фактур с первого номера (письмо Минфина России от 11.10.2013 № 03-07-09/42466).

Номера счетов-фактур могут состоять не только из цифр: допускается использование буквенных префиксов и цифровых индексов. Последние в обязательном порядке проставляются в счетах-фактурах:

  • обособленных подразделений (номер документа через слеш дополняется цифровым индексом ОП, закрепленным в учетной политике);
  • участников товариществ или доверительных управляющих (также через слеш указывается принятый в компании индекс операции по конкретному договору).

Подробнее о реквизитах счета-фактуры и их значимости для этого документа читайте в этой статье.

Можно ли отдельно нумеровать авансовые или корректировочные счета-фактуры

Прямое указание на единую хронологию всех составляемых налогоплательщиком счетов-фактур появилось в 2012 году с выходом постановления № 1137. В действовавшем ранее постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 таких норм не было, поэтому зачастую бухгалтеры счета-фактуры на отгрузку и на предоплату нумеровали отдельно — так было удобно. Теперь этого делать не стоит, чтобы не вызвать нареканий со стороны проверяющих.

Однозначно против отдельной нумерации авансовых счетов-фактур выступает Минфин России (письма от 16.10.2012 № 03-07-11/427 и 10.08.2012 № 03-07-11/284). Если есть желание или потребность как-то выделять счета-фактуры на аванс, допустимо использовать буквенный префикс (например, А или АВ) к номеру, который укладывается в единую хронологию.

Что касается счетов-фактур корректировочных, то в правилах заполнения четко говорится, что им порядковые номера присваиваются в общем хронологическом порядке. Этот порядок нужно соблюдать.

Номера идут не по порядку: накажут ли продавца

Ошибки случаются у всех, и нарушение нумерации счетов-фактур, увы, не редкость. Наиболее часто встречаются пропуски номеров или несоблюдение хронологии (у более позднего по дате счета-фактуры номер меньше, чем у предыдущих, или наоборот). Задвоение — случай более редкий, т. к. в основном все работают с бухгалтерскими программами и присвоить один номер разным документам попросту не позволяет ПО.

Привести нарушенную нумерацию в хронологический порядок чрезвычайно сложно, поскольку в результате перетасовки счетов-фактур «поползут» номера более поздних документов, которые уже переданы покупателям. Поэтому встает вопрос: а надо ли это делать?

Отвечаем: необязательно, т. к. ответственности за нарушение правил нумерации счетов-фактур для продавца налоговое законодательство не предусматривает. В ст. 120 НК РФ говорится о штрафе за отсутствие счетов-фактур, но применить ее к ситуации с «выпавшими» номерами нельзя. Говорить об отсутствии счетов-фактур можно лишь тогда, когда есть обязанность по их выставлению, но она не выполнена, — пропуск номера сюда не относится. Однако все это не означает, что правило единой хронологии можно игнорировать.

Отразится ли скачущая нумерация на покупателе

Скорее всего, не отразится. Ошибка в номере счета-фактуры не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг) и их стоимости, ставки и суммы НДС, а значит, оснований для отказа покупателю в вычете не дает (п. 2 п. 169 НК РФ). Во всяком случае, подобные претензии контролеров уже давно легко оспариваются. По мнению некоторых судов, даже отсутствие номера в счете-фактуре не должно лишать вычета по НДС (постановления ФАС Центрального округа от 08.04.2013 по делу № А14-7612/2011, ФАС Московского округа от 10.08.2011 по делу № А41-41420/09).

Итоги

Одним из обязательных реквизитов каждого из типов счета-фактуры является его порядковый номер. Слово «порядковый» предполагает нумерацию по порядку по мере оформления документов. Однако соблюсти ее получается не всегда, а попытка упорядочивания отражается на нумерации документов, выставленных позже тех, на номере которых произошел сбой. Ответственность за скачущие или отсутствующие номера не предусмотрена. Вычету ошибки в номере не препятствуют.

Если ошибка обнаружена в счете-фактуре или корректировочном счете-фактуре, составленном после вступления в силу Постановления № 1137, то действуют совсем иные правила исправления ошибок. Внимание Исправлять новые счета-фактуры надо только путем составления нового документа. Когда ошибки несущественные, то их, как и раньше, можно вообще не исправлять. Это такие ошибки, которые никак не мешают налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налогап. 2 ст. 169 НК РФ. Это может быть неточность в адресе продавца: к примеру, неправильный индексПисьмо Минфина от 07.06.2010 № 03-07-09/36. Существенные ошибки исправлять по-прежнему необходимо. Для этого продавец должен составить новый, исправленный экземпляр счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).

Читайте также:  Мультивиза в китай для россиян

Если допущены ошибки при оформлении счетов-фактур и первичных документов

II приложения № 5 к Постановлению № 1137. *** Новые документы, имеющие отношение к расчету НДС и составленные по Постановлению № 1137, надо хранить 4 года. Однако начало четырехлетнего срока для разных документов различное:

  • журнал учета счетов-фактур, книга покупок, книга продаж и дополнительные листы к ним надо хранить 4 года с даты последней записи;
  • любые счета-фактуры (обычные, корректировочные, исправленные) надо хранить 4 года, которые отсчитываются с последнего числа квартала, в котором начислен или принят по ним к вычету НДС;
  • все бумаги по восстановлению НДС надо хранить 4 года, которые отсчитываются с последнего числа квартала, в котором восстановлен НДС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»: 2018 г.

Исправление счета-фактуры: форма новая, последствия старые

Спорные вопросы по НДС, № 11

  • Исправляем НДС-ошибки, № 11
  • Заполнение счета-фактуры предпринимателем, если у него нет свидетельства о госрегистрации, № 11
  • Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!, № 9
  • По следам НДС-декларации, № 8
  • О пояснениях к декларации по НДС и не только…, № 8
  • Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
  • Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6
  • Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6
  • Обновленная декларация по НДС, № 6
  • Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  • Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  • Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  • Изменения по НДС, № 1
  • Кто заплатит НДС по зарубежным интернет-услугам, № 1
  • К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1
  • 2016 г.

Изменить дату в счете-фактуре невозможно

Кстати, специалисты Минфина тоже поддерживают первый вариант. Из авторитетных источников ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России “Если исправленный счет-фактура получен покупателем уже после окончания квартала, в котором зарегистрирован в книге покупок первоначальный счет-фактура, то на основании пп.
4 и 9

Ошибки в счетах-фактурах? надо исправить

В этой ситуации в исправленном счете-фактуре цена единицы товара должна быть такая же, как в первоначальном, — 100 руб.А если ошибки из первоначального счета-фактуры перетекли в корректировочный, то надо оформить не только исправленный обычный (отгрузочный) счет-фактуру, но и исправленный корректировочный счет-фактуру с правильными сведениями.В итоге порядок исправления ошибок в счетах-фактурах выглядит так. Регистрируем исправленные счета-фактуры в книге покупок Покупателю в книге покупок записи по ошибочному счету-фактуре надо аннулировать.
То есть эти записи нужно сделать еще раз, но уже со знаком «минус» (Пункт 9 разд.

Ошибки в счетах-фактурах: порядок исправления ндс форм

А если ошибки из первоначального счета-фактуры перетекли в корректировочный, то надо оформить не только исправленный обычный (отгрузочный) счет-фактуру, но и исправленный корректировочный счет-фактуру с правильными сведениями. В итоге порядок исправления ошибок в счетах-фактурах выглядит так.

Ошибка в дате счет-фактуры

Какую бы дату поставщик не поставил в счете-фактуре, это не мешает налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг) и их стоимость, ставку и сумму налога. Следовательно, даже если счет-фактура датирован с нарушением пятидневного срока, исправлять такую ошибку поставщик не обязан.


Более того, он и не вправе это делать, ведь дата указывается в строке 1 счета-фактуры, а изменение показателей в этой строке не допускается. Право на вычет Чиновники считают, что счет-фактура, составленный с нарушением пятидневного срока, не может являться основанием для вычета НДС (письма Минфина России от 26.08.2010 № 03-07-11/370, от 17.09.2009 № 03-07-09/48).
Наличие судебной практики свидетельствует о том, что с подходом финансистов согласны и налоговики на местах.
И надо заявить вычет в квартале получения исправленного счета-фактуры;- вычет по правильному корректировочному счету-фактуре (который был составлен в связи с увеличением стоимости) не нужно аннулировать.К примеру, вы получили счет-фактуру в I квартале, во II квартале получили корректировочный счет-фактуру в связи с увеличением стоимости товара, а в III квартале получили исправленный обычный счет-фактуру. В такой ситуации:- заявленный в I квартале вычет по обычному (ошибочному) счету-фактуре вы теряете;- во II квартале у вас сохраняется вычет по корректировочному счету-фактуре, если в него не вносились исправления (НДС с разницы при увеличении стоимости товара);- в III квартале заявляете вычет по исправленному обычному счету-фактуре.Как видим, при исправлении ошибок по варианту 1 (минфиновскому) вычет по корректировочному счету-фактуре можно получить раньше, чем вычет основной суммы НДС.

Ошибка номера и даты счет фактуры как исправить

ВАРИАНТ 1. Исправленный счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) регистрируем по дате получения. Вычет по нему заявляем в декларации за тот квартал, в котором он получен.

Доплачиваем налог и пени, затем подаем уточненную декларацию за тот квартал, в котором зарегистрирован первичный счет-фактурапп. 1, 4 ст. 81 НК РФ. ВАРИАНТ 2. Регистрируем исправленный счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура.

Если сумма НДС не изменилась, в декларации за квартал, в котором ранее принят к вычету налог по ошибочному счету-фактуре, ничего менять не нужно. А если сумма НДС по счету-фактуре увеличилась или уменьшилась, при необходимости — доплачиваем НДС и пени (при уменьшении вычета), а затем подаем уточненную декларацию. Понятно, что следование второму варианту с большой долей вероятности приведет вас к спору с инспекцией.

Из авторитетных источниковВихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России»Если исправленный счет-фактура получен покупателем уже после окончания квартала, в котором зарегистрирован в книге покупок первоначальный счет-фактура, то на основании п. п. 4 и 9 Правил ведения книги покупок (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) покупателю следует аннулировать запись о первоначальном счете-фактуре. Аннулирование записи производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован.

При этом исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок квартала получения». Давайте рассмотрим такую ситуацию. В обычном счете-фактуре была ошибка, а потом к нему были выставлены корректировочные счета-фактуры без ошибок.

II приложения № 4 к Постановлению № 1137:

повышение юридических знаний

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету.Налоговые органы используют любые ошибки в оформлении счета-фактуры, чтобы отказать налогоплательщику в возмещении суммы НДС из бюджета. В том числе речь идет об ошибках, связанных с нумерацией счетов-фактур.В статье рассмотрим, на какие моменты следует обращать внимание при нумерации счетов-фактур, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков при проведении проверок, и какие возражения стоит выдвигать налогоплательщику для обоснования своей правоты в спорах с налоговым органом.
Правила заполнения счета-фактуры изложены в ст. 169 НК РФ и разд. II Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).Оговоримся, что ряд указанных в статье судебных решений относится к периоду до вступления в силу Постановления N 1137. Однако полагаем, что выдержки из указанных судебных решений актуальны и в отношении новых правил оформления счетов-фактур.Если у счета-фактуры отсутствует порядковый номер… Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательным реквизитом счета-фактуры является порядковый номер. В случае его отсутствия налоговики могут отказать организации в праве на вычет НДС, сославшись на ст. 169 НК РФ. Вместе с тем в силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.В спорах при отказе налоговиков в возмещении НДС в связи с отсутствием порядкового номера у счета-фактуры подавляющее большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС МО от 10.08.2011 N А41-41420/09 суд указал: поскольку налогоплательщик представил полный пакет документов, допущенные при заполнении счетов-фактур недочеты (в том числе отсутствие порядковых номеров) не относятся к существенным нарушениям и не являются основанием для отказа в вычете.Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЦО от 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС ЗСО от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25).Однако есть и противоположные судебные решения, согласно которым отсутствие номера у счета-фактуры влечет отказ в применении вычета. Так, ФАС ДВО в Постановлении от 07.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4169 принял сторону контролирующих органов. Но в данном случае в счете-фактуре отсутствовали также адреса продавца, покупателя и наименование грузополучателя. А вот ФАС СЗО, принимая решение об отказе в применении вычета, учитывал, что судом были установлены другие факты, подтверждающие недостоверность счетов-фактур (Постановление от 13.06.2012 N А66-2224/2011).Если налоговики выявили ошибки в хронологическом порядке нумерации счетов-фактур… Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо правил нумерации счетов-фактур.Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат запрета на вычет НДС в случае нарушения порядка нумерации счетов-фактур.Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 разд. II Приложения 3 к Постановлению N 1137) содержат требование о единой регистрации счетов-фактур в хронологическом порядке в ч. 1 журнала учета по дате их выставления.Однако налоговики на местах зачастую отказывают в вычете НДС, если при проверке находят какие-либо недостатки в порядке нумерации счетов-фактур.Цель единой нумерации, заложенной в Постановлении N 1137, в принципе понятна. Это борьба с теми, кто любит задним числом выписывать первичные документы. Наведение порядка в номерах счетов-фактур должно облегчить инспекторам проверку.Логика проверяющего: если есть счет-фактура с номером 100, значит, организация сделала 100 поставок. И когда фирма представляет для проверки только 70 документов по поставке товара, то проверяющие считают, что налицо сокрытие части выручки.Организации необходимо будет доказывать свою правоту, представляя в ИФНС документы, подтверждающие, что компания не занижала выручку.Кстати, в Постановлении ФАС СЗО от 15.01.2013 N А21-3191/2012 суд рассмотрел ситуацию, когда нумерация первого счета-фактуры началась с N 5. Суд принял сторону налогоплательщика, указав: это обстоятельство не свидетельствует о том, что счета-фактуры N N 1 — 4 были выставлены в этом же году и именно в этот период была произведена отгрузка товаров.По мнению некоторых налоговиков, не может существовать несколько счетов-фактур с одинаковыми номерами в одном периоде. В результате компанию-поставщика могут попытаться оштрафовать в соответствии со ст. 120 НК РФ на 10 000 или 30 000 руб. (если это повторное нарушение). Покупателя же по аналогичным основаниям могут обвинить в необоснованном применении вычетов по недействительным счетам-фактурам.За присвоение счетам-фактурам и корректировочным счетам-фактурам порядковых номеров не в хронологическом порядке законодательством ответственности не предусмотрено. У покупателя тоже не должно быть никаких проблем, даже если выяснится, что полученный им счет-фактура пронумерован поставщиком с ошибками в хронологии (например, в Постановлении ФАС МО от 20.02.2009 N КА-А40/614-09 суд указал, что это не влияет на правомерность действий покупателя при возмещении НДС).Отказ в вычете правомерен только в случае, если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N N 03-07-09/52, 03-07-09/53). Неправильная нумерация к таким нарушениям не относится.Судебная практика свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения хронологической последовательности нумерации счетов-фактур (Постановления ФАС СКО от 29.01.2013 N А01-2107/2011, от 08.05.2009 N А53-10331/2008-С5-14, ФАС СЗО от 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС УО от 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2, ФАС ВСО от 21.10.2008 N А19-15303/05-20-Ф02-5114/08, ФАС МО от 13.02.2012 N А40-44834/11-90-194, от 25.06.2009 N КА-А40/5704-09 и др.).Как быть с нумерацией в отношении авансовых счетов-фактур? Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат такого понятия, как авансовый счет-фактура. В бухгалтерской среде так принято говорить об обычном счете-фактуре, только заполненном в связи с поступлением предоплаты от покупателя.В случае получения продавцом предварительной оплаты налоговая база по НДС должна быть определена дважды: на день получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ) и на день отгрузки товаров (п. 14 ст. 167 НК РФ). Дважды продавцом составляется и счет-фактура.У некоторых организаций программное обеспечение настроено так, что для авансовых счетов-фактур предусмотрена своя (отдельная) нумерация.Если считать, что авансовый счет-фактура и обычный счет-фактура на отгрузку — это разные документы, то получается, что нормативно не закреплены ни утвержденная форма авансового счета-фактуры, ни правила его заполнения, ни правила его регистрации в каком-либо документе (в отличие от корректировочного счета-фактуры).Таким образом, логично рассуждать все-таки о едином подходе к порядку нумерации любых счетов-фактур, в том числе авансовых.В Письме Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427 отмечено, что отдельная нумерация счетов-фактур по авансам нормативными документами не предусмотрена. А в Письме от 10.08.2012 N 03-07-11/284 финансисты указали, что нумеровать счета-фактуры по авансам нужно в общем хронологическом порядке.Если необходимо отделить авансовые счета-фактуры от обычных (отгрузочных) и корректировочных, можно предложить (как вариант) проставлять буквенные обозначения (например, «А»). Цифровая часть номера определяется в рамках единой хронологии, а буквенная лишь показывает особенность операции при оформлении авансового счета-фактуры. К примеру, номер счета-фактуры на отгруженные товары — 56, следом за ним выписан счет-фактура на аванс с номером 57/А.Против указания дополнительных реквизитов (сведений) в счете-фактуре специалисты Минфина и ФНС не возражают, о чем они неоднократно заявляли .——————————— См., например, Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, от 19.07.2012 N N 03-07-11/140, 03-07-11/141, ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@ и др.
А арбитры в отдельных решениях отмечают, что ошибки в виде неправильного заполнения счетов-фактур не подпадают также под определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 11.10.2004 N А56-6325/04 указано, что ст. 120 НК РФ предусмотрен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, а под ним понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур, но никак не ошибки в их нумерации.Можно ли использовать в номере разделительную черту? Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, чтобы быть основанием для применения вычета «входного» НДС, прописаны в ст. 169 НК РФ. Как было сказано ранее, ни НК РФ, ни Постановление N 1137 детально не расписывают правила нумерации счетов-фактур. Единственное, что указано в пп. «а» п. 1 Приложения 1 к Постановлению N 1137, — это два случая, когда порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом:- если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;- если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.Поэтому финансисты сделали вывод, что присваивать счетам-фактурам дробные номера в других ситуациях нельзя (Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 15.05.2012 N N 03-07-09/53, 03-07-09/52, от 14.05.2012 N 03-07-09/50).Между тем в этих же Письмах Минфин указывает, что нарушение данного правила не должно лишать налогоплательщика права на вычет НДС.Использование разделительной черты (знака) в номере счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете.Формально Правила заполнения счета-фактуры не запрещают нумеровать его при помощи разделительных знаков в иных ситуациях. По нашему мнению, организация вправе самостоятельно разработать порядок нумерации счетов-фактур и закрепить его в учетной политике в целях налогообложения.Скажем несколько слов о нумерации счетов-фактур при реализации товаров, работ, услуг через обособленные подразделения.Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации.Следует отметить, что понятие обособленного подразделения дано в ст. 11 НК РФ. При составлении обособленным подразделением счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп. «а» п. 1 Приложения 1 к Постановлению N 1137, Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/30).Можно ли использовать в номере дефис или буквенные обозначения? Ни Налоговый кодекс, ни Постановление N 1137 не содержат прямого запрета использовать в номере счета-фактуры дефис либо буквенные обозначения.Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не может быть основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом. Об этом также писали и финансисты, и налоговики. Например, в Письме Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130 при ответе на конкретный вопрос налогоплательщика чиновники указали: если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.Подобные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (указанное Письмо доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193.С какого периода нумерация должна начинаться заново? Налоговый кодекс и Постановление N 1137 никак не ограничивают налогоплательщиков в свободе выбора, с какой даты надо начинать новую нумерацию выписываемых счетов-фактур (Постановление ФАС СЗО от 15.06.2004 N А56-45387/03).Счета-фактуры, имеющие один и тот же порядковый номер, но разные даты выставления, признаются соответствующими требованиям ст. 169 НК РФ (Постановления ФАС УО от 13.05.2008 N Ф09-3337/08-С2, ФАС ВСО от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).Практика показывает, что общепринятым является способ нумерации документов в порядке возрастания с начала календарного года. Однако данное правило не является обязательным, и организация вправе нумеровать счета-фактуры заново хоть ежеквартально, хоть ежемесячно, хоть каждый день. Основная задача в порядке нумерации — не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.Представляется, что организация вправе самостоятельно закрепить принципы нумерации счетов-фактур в учетной политике для целей налогообложения, в том числе самостоятельно установить период, по истечении которого нумерация счетов-фактур начинается заново.Таким образом, мы рассмотрели основные моменты при нумерации счетов-фактур, на которые налогоплательщику стоит обратить внимание, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков при проведении проверок, и которые могут быть поводом для отказа в возмещении НДС из бюджета.Несмотря на то что претензий налоговиков может быть достаточно много, у организации есть все шансы успешно доказать свою правоту в суде.Необходимо только иметь в виду, что ссылка налогоплательщика на абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ не поможет в случае, если счет-фактура, претендующий на вычет, не подтверждает реальность хозяйственных операций (и налоговикам удастся это доказать в суде), тогда арбитры примут решение в пользу налоговиков (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2011 N А19-2816/2011, ФАС ЗСО от 26.09.2011 N А75-4887/2010, от 21.09.2011 N А45-19409/2010).

Читайте также:  Код сверхурочной работы в табеле

Панфилов Д.С. Все, что нужно знать об ошибках в нумерации счетов-фактур // НДС: проблемы и решения. 2013. N 7. С. 62 — 69.

Ссылка на основную публикацию
Займ на карту
close slider

Adblock detector