Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53

Оплата проезда в учебный отпуск

Сотрудникам, которые совмещают работу с обучением, кроме дополнительного отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, сокращенной рабочей недели, также положена компенсация стоимости проезда к месту их учебы и обратно (ст. 173, ст. 174 ТК РФ).

Оплата проезда к месту учебы и обратно

Работникам компании, обучающимся заочно в вузах, один раз в учебном году положена компенсация проезда к месту учебы и обратно (ч. 3 ст. 173 ТК РФ). Сотрудникам, получающим среднее профессиональное образование заочно, проезд к месту учеты и обратно возмещается один раз в учебном году только в размере 50% (ч. 2 ст. 174 НК РФ).

Оплата проезда к месту учебы и обратно возмещается работодателем тем сотрудникам, которые:

  • обучаются заочно в вузах в рамках программы бакалавриата, специалитета или магистратуры (ст. 173 ТК РФ);
  • обучаются заочно в аспирантуре (адъюнктуре) в рамках программы подготовки научно-педагогических кадров, программы ординатуры или программы ассистентуры-стажировки (ст. 173.1 ТК РФ);
  • обучаются заочно в учебных заведениях среднего профессионального образования (например, в техникумах) (ст. 174 ТК РФ).

Оплата стоимости проезда к месту учебы: условия

Работникам, обучающимся в высших учебных заведениях и в заведениях среднего профессионального образования, проезд оплачивается при одновременном выполнении следующих условий:

  • работник обучается успешно (только для учащихся в вузах) (ч. 3 ст. 173 ТК РФ);
  • программа, по которой учится работник, имеет государственную аккредитацию (ст. 173, ст. 174 ТК РФ);
  • образование соответствующего уровня работник получает впервые (ч. 1 ст. 177 ТК РФ);
  • работник, уже имеющий образование соответствующего уровня, был направлен на обучение организацией на основании трудового договора (ч. 1 ст. 177 ТК РФ);

Если сотрудник получает образование одновременно в двух учебных заведениях, то компенсации 1 раз в год подлежит проезд до одного из них по выбору работника (ч. 3 ст. 177 ТК РФ).

Также работодатель может оплатить проезд до места учебы и обратно сотрудникам, которые учатся по программам, не имеющим государственную аккредитацию, но данное условие должно быть прописано в трудовом или коллективном договоре (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174 ТК РФ).

"Российский налоговый курьер", 2015, N 22

Что проверить в справке-вызове учебного заведения.

Необязательно, чтобы тематика учебы была связана с работой.

Как учесть расходы на проезд, если учебный отпуск совмещен с обычным.

Работодатели обязаны предоставлять учебные отпуска сотрудникам, которые совмещают работу и учебу (ст. ст. 173, 173.1, 174 и 176 ТК РФ). Даже если отсутствие работника-студента неблагоприятно скажется на работе организации. Какие важные правила нужно знать, чтобы предоставление и оплата учебного отпуска не обернулись для компании еще и нежелательными налоговыми последствиями и не привели к искажению бухгалтерской отчетности?

Отпускные включаются в налоговые расходы, только если оплата учебного отпуска предусмотрена ТК РФ

Не все учебные отпуска оплачиваются (см. табл. 1 и 2 на с. 27 и 28). Все зависит от уровня получаемого образования и формы обучения. Например, при получении высшего или среднего профессионального образования по очной форме учебные отпуска на время сессии положены, но не оплачиваются (ч. 2 ст. 173 и ч. 2 ст. 174 ТК РФ). То есть на период учебного отпуска за работником-студентом не сохраняется средний заработок.

В каких случаях работнику предоставляется оплачиваемый учебный отпуск

Уровень получаемого образования

Причина предоставления учебного отпуска

Продолжительность оплачиваемого учебного отпуска

Высшее профессиональное (бакалавриат, специалитет, магистратура)

Заочная или очно-заочная

Промежуточная аттестация (сдача сессии)

На первом и втором курсах — по 40 календарных дней за весь учебный год. На каждом последующем курсе — по 50 календарных дней за учебный год (ч. 1 ст. 173 ТК РФ)

Государственная итоговая аттестация (сдача итоговых госэкзаменов и защита дипломной работы)

Не более четырех месяцев (согласно учебному плану по специальности, которую осваивает работник) (ч. 1 ст. 173 ТК РФ)

Высшее профессиональное (аспирантура, адъюнктура, ординатура, ассистентура-стажировка)

30 календарных дней в течение календарного года плюс время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно (ч. 1 ст. 173.1 ТК РФ)

Подготовка и защита кандидатской диссертации

Три месяца (ч. 2 ст. 173.1 ТК РФ)

Подготовка и защита докторской диссертации

Шесть месяцев (ч. 2 ст. 173.1 ТК РФ)

Заочная или очно-заочная

Промежуточная аттестация (сдача сессии)

На первом и втором курсах — по 30 календарных дней за весь учебный год. На каждом последующем курсе — по 40 календарных дней за учебный год (ч. 1 ст. 174 ТК РФ)

Государственная итоговая аттестация (сдача итоговых госэкзаменов и защита дипломной работы)

Не более двух месяцев (согласно учебному плану по специальности, которую осваивает работник) (ч. 1 ст. 174 ТК РФ)

Государственная итоговая аттестация

22 календарных дня (ч. 1 ст. 176 ТК РФ)

Государственная итоговая аттестация

9 календарных дней (ч. 1 ст. 176 ТК РФ)

В каких случаях работнику предоставляется неоплачиваемый учебный отпуск

Уровень получаемого образования

Причина предоставления учебного отпуска

Продолжительность неоплачиваемого учебного отпуска

Высшее профессиональное (бакалавриат, специалитет, магистратура)

Промежуточная аттестация (сдача сессии)

15 календарных дней за весь учебный год (ч. 2 ст. 173 ТК РФ)

Подготовка и защита дипломной работы и сдача итоговых госэкзаменов

Четыре месяца (ч. 2 ст. 173 ТК РФ)

Сдача итоговых госэкзаменов (если подготовка и защита дипломной работы не предусмотрены)

Один месяц (ч. 2 ст. 173 ТК РФ)

Итоговая аттестация после обучения на подготовительном отделении вуза

15 календарных дней (ч. 2 ст. 173 ТК РФ)

Сдача вступительных экзаменов

15 календарных дней (ч. 2 ст. 173 ТК РФ)

Промежуточная аттестация (сдача сессии)

10 календарных дней за весь учебный год (ч. 2 ст. 174 ТК РФ)

Государственная итоговая аттестация (сдача итоговых госэкзаменов)

Не более двух месяцев (ч. 2 ст. 174 ТК РФ)

Сдача вступительных экзаменов

10 календарных дней (ч. 2 ст. 174 ТК РФ)

Работодатель вправе оплачивать и эти отпуска. Либо предоставлять учебные отпуска в ситуациях, не предусмотренных трудовым законодательством. К примеру, для подготовки курсовой работы или участия в научной конференции. Достаточно включить соответствующие условия в трудовой или коллективный договор.

Отпускные за учебные отпуска, которые по закону не оплачиваются либо не предоставляются вовсе, рискованно включать в налоговые расходы. Налоговики считают их дополнительными отпусками сверх предусмотренных Трудовым кодексом. Расходы на оплату этих допотпусков при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 24 ст. 270 НК РФ). Поэтому и расходы на оплату дополнительного учебного отпуска безопаснее не признавать в налоговом учете.

Читайте также:  Как проверить подлинность чека ккм

Расходы на оплату учебных отпусков не учитываются, если работник получает второе высшее образование

Учебные отпуска предоставляются работникам лишь при получении образования определенного уровня впервые (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). Если сотрудник получает второе высшее образование, работодатель не обязан отпускать его на сдачу сессий и защиту дипломной работы (подробнее читайте во врезке на с. 30). Даже если организация пошла навстречу работнику и оплатила ему учебный отпуск, отпускные не включаются в налоговые расходы (Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/454 и от 12.03.2008 N 03-03-06/1/169).

Для справки. Десять правил предоставления учебных отпусков

  1. Учебный отпуск полагается только по основному месту работы (ч. 1 ст. 287 ТК РФ).
  2. Работник получает образование определенного уровня впервые (ч. 1 ст. 177 ТК РФ).
  3. Сотрудник представил работодателю справку-вызов из учебного заведения (ч. 4 ст. 177 ТК РФ).
  4. Неважно, по какой специальности учится работник и связана ли она с его должностными обязанностями.
  5. Организационно-правовая форма учебного заведения, в котором учится сотрудник, значения не имеет.
  6. Работник учится или поступает на обучение по программе, которая имеет государственную аккредитацию (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174 и ч. 1 ст. 176 ТК РФ).
  7. Неважно, поступил работник в учебное заведение по собственной инициативе или по направлению работодателя.
  8. Не имеет значения, когда сотрудник начал учиться — до или после поступления на работу в организацию.
  9. Минимальный стаж работы в компании для предоставления учебного отпуска не предусмотрен.
  10. Если работник одновременно учится в нескольких учебных заведениях, организация предоставляет ему учебные отпуска в связи с обучением только в одном из них. В каком — выбирает работник (ч. 3 ст. 177 ТК РФ).

Исключение — сотрудник получает второе высшее образование по направлению работодателя (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). И это прописано в трудовом договоре или ином письменном соглашении. В этом случае расходы на оплату учебного отпуска считаются обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Организация вправе учесть их при расчете налога на прибыль (п. 13 ст. 255 НК РФ).

Отсутствие отдельных реквизитов в справке-вызове учебного заведения влечет налоговые риски

Чтобы отправиться в учебный отпуск, сотрудник пишет заявление и прикладывает к нему справку-вызов из учебного заведения (ч. 4 ст. 177 ТК РФ). Форма справки-вызова утверждена Приказом Минобрнауки России от 19.12.2013 N 1368.

Если в справке-вызове не указано, по какой форме учится работник, или нет сведений о государственной аккредитации вуза, есть риск, что налоговики при проверке исключат расходы на оплату учебного отпуска. Ведь от формы обучения зависит, оплачивается учебный отпуск или нет. Наличие у вуза, техникума или колледжа государственной аккредитации важно, так как оплачиваемые учебные отпуска предоставляются только при обучении по аккредитованным программам (ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174 и ч. 1 ст. 176 ТК РФ).

Организация вправе оплачивать учебные отпуска, даже если сотрудник учится в учебном заведении, которое не имеет госаккредитации (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174 и ч. 3 ст. 176 ТК РФ). Например, в иностранном университете. Но признавать отпускные в этом случае рискованно. Так как предоставление учебного отпуска не предусмотрено законодательством.

Примечание. Если работник учится в иностранном вузе, "учебные" отпускные включать в расходы рискованно.

В справке-вызове целесообразно проверить еще ряд реквизитов:

  • наименование организации-работодателя. Другие сведения о ней (ИНН, адрес, ОГРН) в справке-вызове не указываются. Поэтому важно, чтобы в названии не было ошибки;
  • Ф.И.О. работника;
  • курс, на котором он учится, и причину учебного отпуска. От этих факторов зависит продолжительность отпуска;
  • даты начала и окончания отпуска. Работник вправе написать заявление на учебный отпуск меньшей продолжительности;
  • наименование специальности, по которой учится сотрудник. Этот реквизит не влияет на налоговый учет расходов на оплату учебного отпуска. Организация признает эти расходы, даже если работник учится по специальности, которая не связана с его должностными обязанностями (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389). Например, работает бухгалтером, а получает высшее образование по истории искусств.

"Учебные" отпускные облагаются НДФЛ и страховыми взносами

Оплата учебного отпуска не является компенсацией. Хотя и предусмотрена законодательством. Она не упоминается в перечне выплат, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Поэтому при выплате отпускных за учебный отпуск организация удерживает НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260).

Некоторые суды с этим не согласны. Они приравнивают оплату учебного отпуска к компенсации (ст. 164 ТК РФ). И разрешают не включать отпускные в базу по НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 27.02.2006 N Ф09-857/06-С7 и от 17.05.2005 N Ф09-2076/05-С2). Но этот подход характерен лишь для одного региона — Уральского округа — и не стал массовым. Поэтому безопаснее удерживать НДФЛ из суммы отпускных.

Примечание. Безопаснее удержать НДФЛ из "учебных" отпускных, хотя суды разрешают этого не делать.

Законных оснований, чтобы на "учебные" отпускные не начислять страховые взносы, также нет. Выплата не включена в перечень необлагаемых (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС", далее — Закон N 212-ФЗ). Она гарантирована ТК РФ и производится в рамках трудовых отношений.

Значит, облагается страховыми взносами в фонды, в том числе взносами на травматизм (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний").

В бухгалтерском учете начисление и выплату "учебных" отпускных организация отражает следующими проводками:

По общему правилу работодатель не обязан оплачивать поездки в отпуск своих работников, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Вместе с тем если работник организации получает образование, то фирма должна компенсировать студенту расходы на проезд к месту учебы и обратно. О том, кто имеет право на такие "ученические" льготы и как они предоставляются работодателем, мы и поговорим далее более подробно.

Сегодня наличие в штате работников-студентов — явление довольно обычное для многих компаний. Помимо общих гарантий и компенсаций, установленных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее — ТК РФ), таким работникам трудовое право предоставляет дополнительные льготы. Так, в соответствии с положениями гл. 26 "Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования" ТК РФ они имеют право на предоставление им дополнительного отпуска, оплату проезда к месту нахождения организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно, на сокращение продолжительности рабочей недели и иные права.

Читайте также:  Не состою на учете в военкомате

Отметим, что предоставление "ученических" льгот работникам зависит от многих факторов. В первую очередь, на их предоставление определяющее значение оказывает уровень образования, получаемого работающим сотрудником: высшее образование — подготовка кадров высшей квалификации, высшее образование по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры, среднее профессиональное образование, основное общее или среднее общее образование.

Кроме того, немаловажную роль при этом играет наличие у организации, осуществляющей образовательную деятельность, государственной аккредитации на соответствующую образовательную программу, по которой обучается работник. "Ученические" льготы, установленные ТК РФ, применяются только в отношении программ бакалавриата, специалитета, магистратуры, программ подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программ ординатуры, ассистентуры-стажировки, программ среднего профессионального образования, образовательных программ основного общего или среднего общего образования, реализуемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, имеющих государственную аккредитацию. Если таковой не имеется, то обучающийся работник фирмы вправе рассчитывать лишь на льготы, установленные компанией самостоятельно и закрепленные ею в коллективном (трудовом) договоре (ст. 173 ТК РФ).

В общем случае все гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются только при получении работником соответствующего образования впервые. Поэтому если работник одновременно обучается в двух организациях, осуществляющих образовательную деятельность, то воспользоваться своими "ученическими" льготами он может только в части получения образования в одной из этих организаций, определяемой им самостоятельно.

Имейте в виду, что из общего правила предоставления "ученических" льгот имеется одно исключение — воспользоваться данными льготами может и работник организации, уже имеющий профессиональное образование соответствующего уровня. Но для этого необходимо выполнение дополнительного условия — направить такого работника для получения образования должен сам работодатель в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным в письменной форме, на что указывает ст. 177 ТК РФ.

Итак, одной из "ученических" льгот, предоставляемой ТК РФ лицам, совмещающим работу с получением образования, является оплата проезда к месту учебы и обратно.

В соответствии со ст. ст. 173 и 174 ТК РФ работникам, обучающимся в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, расположенных в другой местности, организация обязана один раз в учебном году оплатить проезд к месту учебы и обратно.

При этом трудовое право не ограничивает работодателя какими-то определенными видами транспорта, с помощью которых работник, совмещающий работу с получением образования, должен добираться до места нахождения своей образовательной организации.

Заметим, что данная льгота предоставляется только студентам-заочникам, к работникам, обучающимся на очной форме обучения, такая льгота не применяется по определению.

Причем объем льготы по проезду зависит от образовательной программы, которую осваивает работник.

Работникам, успешно осваивающим имеющие государственную аккредитацию программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры по заочной форме обучения, стоимость проезда к месту нахождения соответствующей организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно оплачивается работодателем в полном размере. Тем же, кто осваивает имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной форме обучения, работодатель оплачивает только 50 процентов стоимости проезда к месту нахождения образовательной организации и обратно.

Нужно сказать, что трудовое право позволяет работодателям в коллективном (трудовом) договоре предусматривать дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В силу этого работодатель может предоставлять студентам образовательных организаций среднего звена компенсацию "проездных" расходов и в полном объеме.

Также право на оплачиваемый проезд во время учебного отпуска имеют работники, осваивающие программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры и программы ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения. Данным работникам на основании ст. 173.1 ТК РФ к ежегодному дополнительному (учебному) отпуску добавляется время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно с сохранением среднего заработка. Указанный проезд оплачивает работодатель. Обратите внимание, что работодатель должен оплатить проезд от места работы до места обучения и обратно!

Чтобы возместить своему работнику расходы по проезду к месту учебы и обратно (от места работы до места обучения и обратно), работодатель должен иметь соответствующие документы, поскольку любой факт хозяйственной жизни организации, в том числе и выплата компенсации "проездных" расходов работнику, совмещающему работу с получением образования, должен иметь соответствующее документальное подтверждение. Такое требование к любой российской организации выдвигает бухгалтерское законодательство, а именно Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Для этого работник должен представить в бухгалтерию компании следующие документы:

  • справку-вызов по форме, утвержденной Приказом Минобрнауки России от 19 декабря 2013 г. N 1368 "Об утверждении формы справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования";
  • заявление на выплату компенсации расходов по проезду, написанное на имя руководителя компании по возвращении из учебного отпуска;
  • проездные документы.

Если все требуемые документы предоставлены и не вызывают каких-либо претензий, то организация обязана компенсировать своему работнику проездные расходы, причем сумма выплаченной компенсации может быть учтена компанией и для целей налогообложения прибыли организаций.

Напомним, что организации — плательщики налога на прибыль налоговый учет ведут в соответствии с положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Пунктом 13 ст. 255 НК РФ определено, что расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно учитываются организацией в составе расходов на оплату труда. Конечно, при условии, что "проездные" расходы работника — студента отвечают всем критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому налогооблагаемыми расходами для целей исчисления прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии:

  • с законодательством Российской Федерации;
  • в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

Кроме того, в целях налогообложения прибыли организации могут подтверждать свои расходы и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

При этом в ст. 252 НК РФ прямо указано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обратите внимание! Как следует из Писем Минфина России от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/1/454, от 12 марта 2008 г. N 03-03-06/1/169, в составе расходов на оплату труда учитываются расходы налогоплательщика на оплату проезда к месту учебы и обратно:

  • при получении работником образования впервые;
  • при получении образования работником, имеющим профессиональное образование, направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным в письменной форме.
Читайте также:  Нужен ли военный билет для визы

Имейте в виду, что расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников учитываются организацией на основании п. 3 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при этом применяется иной порядок подтверждения указанных расходов!

Отметим, что вопрос признания "проездных" расходов студентов для целей налогообложения никак не связан с получением образования по специальности, связанной с должностными обязанностями работника. Как сказано в Письме Минфина России от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/389, так как ТК РФ не содержит условия о том, что компенсация проезда должна быть связана с обучением работника по специальности, соответствующей трудовым обязанностям работника, то организация обязана компенсировать проезд студенту даже в том случае, если он учится на врача, а работает грузчиком.

Отдельно обращаем ваше внимание на то, что если фирма своему студенту-заочнику, осваивающему имеющую государственную аккредитацию образовательную программу среднего профессионального образования, компенсирует расходы по проезду в полном объеме, то для целей налогообложения она сможет учесть лишь 50% стоимости проезда.

В силу того что компенсация "проездных" расходов производится работнику, который как физическое лицо является плательщиком НДФЛ, необходимо рассмотреть вопросы налогообложения оплаты проезда указанным налогом.

Напомним, что в ст. 217 НК РФ перечислены доходы плательщика НДФЛ, освобождаемые от налогообложения, и п. 3 названной статьи определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, оплата проездных расходов работника, совмещающего работу с получением образования, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается налогом на доходы физических лиц. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письмах Минфина России от 7 марта 2012 г. N 03-04-06/9-60, от 24 июля 2007 г. N 03-04-06-01/260.

Мы уже отметили, что организация для своих студентов, осваивающих имеющие государственные аккредитации образовательные программы среднего профессионального образования, может предусмотреть оплату проезда в полном объеме. В силу того что ТК РФ обязывает работодателя таким студентам производить возмещение лишь половины стоимости проезда, то сумма превышения, выплаченная работнику, квалифицируется как доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме. Следовательно, при выплате повышенного размера компенсации организация должна удержать налог с суммы превышения и перечислить его в бюджет.

Как известно, организация является плательщиком страховых взносов на обязательные виды социального страхования, порядок исчисления и уплаты которых регулируется нормами:

  • Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ);
  • Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее — Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые (выплачиваемые) в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом, как сказано в п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством.

Таким образом, если речь идет о выплате компенсации, предусмотренной законодательством, то у организации при выплате "проездной" компенсации не возникает обязанности по начислению указанных взносов. Аналогичное мнение высказано в Письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 17 ноября 2011 г. N 14-03-11/08-13985 "Об уплате взносов" и в Письме Минздравсоцразвития России от 20 апреля 2010 г. N 939-19.

Если же организация выплачивает работнику компенсацию, предусмотренную только своим коллективным (трудовым) договором, то сумму страховых взносов начислить придется.

То же самое касается и полной оплаты стоимости проезда для студентов, осваивающих имеющие государственные аккредитации образовательные программы среднего профессионального образования. Если организация принимает решение о полной компенсации проезда таким работникам, то сумма превышения включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку ТК РФ определено, что работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения образовательной организации и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда!

Теперь несколько слов о бухгалтерском учете "проездной" компенсации.

В бухгалтерском учете оплата стоимости проезда к месту нахождения соответствующей организации, осуществляющей образовательную деятельность, и обратно, предусмотренная трудовым правом, является для организации расходом по обычным видам деятельности. На это указывает п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной, как и сам План счетов, Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", данные расходы отражаются организацией по дебету затратных счетов в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Пример. Работница организации Н.В.Андронова получает образование по имеющей государственную аккредитацию программе бакалавриата по заочной форме обучения в образовательной организации высшего образования, находящейся в другом городе. По окончании учебного отпуска для компенсации расходов по проезду Н.В. Андроновой были представлены в организацию проездные документы на сумму 4000 руб., справка-вызов, а также заявление на компенсацию произведенных расходов на проезд.

В данном случае оплата проезда является обязанностью работодателя, поэтому расходы по проезду к месту нахождения образовательной организации и обратно были компенсированы в полном размере.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

— 4000 руб. — начислена компенсация стоимости проезда;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 "Касса"

Ссылка на основную публикацию
Займ на карту
close slider

Adblock detector