Оплата адвокату ндфл кто платит

Вопрос: Коммерческая организация выплачивает адвокату филиала Московской областной коллегии адвокатов вознаграждение за оказание юридических услуг по договору возмездного оказания услуг в размере 55 000 руб.
Вознаграждение перечисляется на расчетный счет адвокатского образования — Московской областной коллегии адвокатов.
Надо ли организации исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с данного вознаграждения, а также начислять и перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды?

Ответ: В ситуации, когда коммерческая организация выплачивает адвокату филиала Московской областной коллегии адвокатов вознаграждение за оказание юридических услуг, организация-заказчик не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ, а также начислять и перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды с выплаченного ему вознаграждения.

Обоснование: НДФЛ
В соответствии с п. 2 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее — Закон N 63-ФЗ) коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.
Согласно п. 9 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов признается юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов.
В п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ сказано, что коллегия адвокатов является налоговым агентом для адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.
В п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Следовательно, НДФЛ с доходов адвоката исчисляется, удерживается и уплачивается коллегией адвокатов — налоговым агентом.
Аналогичное мнение подтверждает Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2012 N 20-14/012270@.
Страховые взносы
Плательщиками страховых взносов на основании ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лица, не производящие таких выплат и вознаграждений.
К страхователям, не производящим выплаты, отнесены индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное).
Итак, Федеральным законом N 212-ФЗ адвокаты отнесены к плательщикам страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Таким образом, адвокат должен сам за себя уплачивать страховые взносы.

П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр

Налогообложение адвокатов и нотариусов, вне зависимости от выбранной формы ведения деятельности, осуществляется с учетом ряда особенностей, характерных только для указанной группы налогоплательщиков. В соответствии с законодательством нотариусы и адвокаты не являются ИП, а их объединения (коллегии, бюро, консультации) признаются некоммерческими организациями.

Особенности налогообложения указанных лиц напрямую зависят от того, в какой форме ими осуществляется деятельность: единолично или в составе НКО.

Формы ведения деятельности:

  • Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет;
  • Объединения (бюро, коллегия, юридическая консультация).

Система налогообложения

Важно! Вне зависимости от формы ведения деятельности адвокатом или нотариусом, единственно возможной системой налогообложения для указанных лиц является ОСНО. Связано это с тем, что оказание адвокатских и нотариальных услуг не входит в перечень видов деятельности по которым возможно применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения, а, в отношении использования УСНО, законодатель прямо запрещает применения данного режима адвокатами и нотариусами, вне зависимости от формы ведения ими деятельности.

Единственно возможной системой в итоге оказывается ОСНО.

Рассмотрим вкратце налогообложение каждого вида деятельности указанных лиц.

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов и адвокатов

По общему правилу предприниматели на ОСНО уплачивают три основных налога:

Но так, как нотариусы и адвокаты не являются предпринимателями, для них установлена иной порядок уплаты налогов и применения льгот.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 14 п. 3 и пп. 17 п.2 ст. 149 НК РФ частнопрактикующие нотариусы и адвокаты освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом нотариусы освобождены от НДС лишь в части услуг, облагаемых госпошлиной по установленным тарифам. В отношении иных услуг, а также, если стоимость услуги превышает установленный тариф, с разницы взимается НДС.

Адвокаты, в целом освобождены от НДС в отношении оказываемых ими юридических услуг.

Налог на имущество

Указанный налог уплачивается данными плательщиками в том, же порядке, что и физлицами, то есть они не производят его расчет и не сдают налоговые декларации. Налог рассчитывается инспекцией и, в виде уведомления, направляется физлицу для уплаты в установленный законом срок.

Доход, полученный от оказания услуг указанными выше лицами, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

При расчете суммы налога к уплате данный граждане вправе применить социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.

В течение года им необходимо сделать 3 авансовых платежа и, по окончании года, рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Авансовые платежи самостоятельно не рассчитываются, а уплачиваются по уведомлениям, которые налоговая инспекция им направляет.

Расчет налога инспекция осуществляет, либо в соответствии с декларацией о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (если налогоплательщик ее представил), либо на основании дохода, полученного в прошлом году.

В 2017 году авансы необходимо уплатить:

  • За полугодие (с января по июнь) – до 17 июля;
  • За 9 месяцев (с июля по сентябрь) – до 16 октября;
  • За 12 месяцев (октября по декабрь) – до 15 января 2018 года

По итогам года (если доход оказался больше предполагаемого) необходимо доплатить налог в срок до 15 июля 2018 года.

Отчетность по НДФЛ состоит из декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, которую должны представлять налогоплательщики (но не всегда это делающие, так как санкции за ее не сдачу налоговым органом, как правило, не накладываются) и годовой отчетности по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2016 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться в срок не позднее 2 мая 2017 года, а за 2017 год не позднее 30 апреля 2018 года.

Читайте также:  Объявление о соблюдении чистоты

Страховые взносы

Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты в обязательном порядке уплачивают страховые взносы как за себя, так и за наемных работников (при их наличии).

В связи с переходом в 2017 году взносов в ведение ФНС РФ, все страховые платежи, кроме платежей на травматизм, перечисляются по реквизитам налоговой службы. Ставки по фиксированным взносам изменений не претерпели и составляют по-прежнему:

  • 26% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;

На соцстрахование взносы перечисляются по желанию.

Расчет взносов производится исходя из МРОТ, установленного на отчетный период. В 2017 год МРОТ равен 7500 руб., в связи с чем взносы составляют:

  • 23 400 руб. — на пенсионное страхование;
  • 4 590 руб. — на медстрахование.

Общая сумма выплат по страхованию в 2017 году равна 27 990 руб.

Также, в случае превышения дохода более 300 000 тыс. руб., с разницы необходимо уплатить 1%.

Допустим, за 2017 год был получен доход 1 500 000 руб. С разницы в 1 200 000 руб. (1 500 000 – 300 000 руб.) необходимо уплатить 12 000 руб.

Если частнопрактикующий адвокат или нотариус, является работодателем

При наличии наемных работников указанные лица, в общем порядке производят уплату подоходного налога за сотрудников, а также рассчитывают и уплачивают страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Тарифы страховых отчислений за сотрудников в 2017 году изменений не претерпели и составляют:

  • 22% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;
  • 2,9% — на соцстрахование.

Налогообложение адвокатских образований

Также, как и частнопрактикующие адвокаты и нотариусы адвокатские образования освобождены от уплаты НДС.

Освобождению подлежит лишь деятельность по оказанию юридических услуг.

Если указанные образования оказывают иные услуги, например, по сдаче в аренду имущества, то указанная деятельность подлежит обложению НДС по ставке 18;

НДС уплачивается ежеквартально до 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. То, есть, например, за 1 квартал налог необходимо уплатить до:

  • 25 июля – 1/3;
  • 25августа – 1/3;
  • 25 сентября 1/3.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально до 25 числа следующего месяца.

Налог на прибыль

Доходы адвокатского образования в виде отчислений на содержание указанного образования, а также в сумме членских взносов не подлежат обложению налогом на прибыль.

Налог на имущество

В соответствии со статьей 381 НК РФ имущество адвокатских образований освобождено от обложения данным платежом.

Подводя итоги вышесказанному, отметим основные особенности налогообложения адвокатов и адвокатских образований, а также частнопрактикующих нотариусов:

  • Нотариусы и адвокаты, вне зависимости от формы ведения деятельности, могут применять только ОСНО;
  • Указанные лица по основной деятельности не платят НДС, налог на имущество и на прибыль;
  • Также, как и ИП нотариусы и адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы за себя и за сотрудников и производить уплату НДФЛ в качестве налогового агента;
  • Указанные лица в обязательном порядке обязаны вести учет доходов и расходов, бухгалтерский и налоговый учет.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

1. Как формируется доход членов коллегии адвокатов в целях обложения НДФЛ? В каком составе и в какие налоговые инспекции подается отчетность по НДФЛ (формы 2-НДФЛ, 6-НДФЛ)?
2. Член коллегии адвокатов должен платить алименты по исполнительному листу. Как формируется доход, с которого будут удержаны алименты?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Налоговая база по НДФЛ с доходов адвокатов (облагаемых по ставке 13%) формируется коллегией адвокатов исходя из сумм, внесенных доверителем за юридические услуги, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, включая профессиональный налоговый вычет.
Коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в общем порядке представлять в налоговый орган по месту своего учета справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ.
2. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ для целей уплаты алиментов неприменим. Алименты рассчитываются со всей суммы доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности (поступивших в коллегию адвокатов от доверителей), без уменьшения этих сумм на расходы, в том числе законодательно установленные платежи адвоката.

Обоснование вывода:

Общие правовые аспекты

Правовые основы деятельности адвокатуры, взаимодействия органов самоуправления адвокатов с государственными органами, должностными лицами и гражданами определены Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее — Закон N 63-ФЗ).
1. Адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката, физическим и юридическим лицам (доверителям) в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию (п. 1 ст. 1 Закона N 63-ФЗ).
Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме (п.п. 1, 2 ст. 25 Закона N 63-ФЗ). Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения (пп.пп. 3 и 4 п. 4 ст. 25 Закона N 63-ФЗ).
При этом в силу п. 2 ст. 1 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской.
2. Адвокатом является лицо, получившее в установленном Законом N 63-ФЗ порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым профессиональным советником по правовым вопросам и не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника (за некоторым исключением), а также занимать государственные должности (п. 1 ст. 2 Закона N 63-ФЗ). Претендент приобретает статус адвоката по решению квалификационной комиссии и становится членом адвокатской палаты со дня принятия присяги адвоката (п. 3 ст. 9, ст. 12, п. 2 ст. 13 Закона N 63-ФЗ).
Обязанности адвоката определены ст. 7 Закона N 63-ФЗ. В частности, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ адвокат обязан ежемесячно отчислять средства в определенном порядке и размерах на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего адвокатского образования. Такие расходы, наряду с расходами на страхование профессиональной ответственности и иными, считаются профессиональными расходами адвоката (ст. 19, п. 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ).
Отметим, для адвокатских образований эти средства являются целевым финансированием (пп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ), а не платой за услуги, оказываемые адвокатам (смотрите также письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-03-10/56574).
3. Коллегия адвокатов является одной из форм адвокатских образований, юридическим лицом — некоммерческой организацией (п. 1 ст. 20, п.п. 2, 9 ст. 22 Закона N 63-ФЗ). Пунктом 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ адвокату предоставлено право самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.
На основании п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу либо перечислению на расчетный счет коллегии адвокатов в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.
При этом указанные средства являются платой за юридическую помощь, оказанную адвокатами, а не адвокатским образованием (письмо МНС РФ от 28.05.2004 N 33-0-11/357@, доведенное до нижестоящих налоговых органов).
В свою очередь, согласно п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов в соответствии с законодательством РФ является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязанностей коллегия адвокатов несет предусмотренную законодательством РФ ответственность (п. 14 ст. 22 Закона N 63-ФЗ).

Читайте также:  Отправить декларацию по почте

1. Налогообложение адвоката

1.1. Формирование налогооблагаемого дохода

Доход от осуществления адвокатской деятельности в общем порядке формирует налоговую базу адвоката по НДФЛ (п. 1 ст. 41, пп.пп. 6, 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). В ст. 217 НК РФ, содержащей перечень необлагаемых налогом доходов, такие выплаты не указаны. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Смотрите также письма Минфина России от 31.10.2016 N 03-04-05/63717, ФНС России от 05.12.2016 N СД-4-3/23106@.
В состав налогооблагаемых доходов адвокатов включаются как суммы вознаграждений за оказываемую юридическую помощь, так и суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, носящие для адвоката характер экономической выгоды (письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-05/8-271, от 03.09.2012 N 03-04-05/3-1057, УФНС России по г. Москве от 03.03.2009 N 20-20/2/410).
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ. Иными словами, адвокат, являющийся налоговым резидентом РФ, в общем порядке вправе претендовать на получение в том числе, стандартных социальных, имущественных налоговых вычетов.
Как уже рассмотрено выше, адвокат осуществляет профессиональные расходы в том числе на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования. Кроме того, адвокаты являются плательщиками страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (пп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430, п. 1 ст. 432 НК РФ). Указанные отчисления являются обязательными, законодательно предусмотренными платежами.
В связи с этим в рассматриваемой ситуации особо интересен профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ). Положения п. 1 ст. 221 НК РФ, распространяющиеся на лиц, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ (п. 1 ст. 227 НК РФ), к адвокатам, входящим в списочный состав коллегии адвокатов, неприменимы (письмо Минфина России от 14.04.2016 N 03-04-05/21667)*(1).
Исходя из чего Минфином России в письме от 12.10.2010 N 03-04-05/3-613 сделан вывод, что адвокаты, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, не вправе уменьшать доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, полученные от осуществления деятельности в качестве адвоката, на профессиональные налоговые вычеты.
Однако право применять профессиональные налоговые вычеты предоставлено не только налогоплательщикам, указанным в п. 1 ст. 227 НК РФ. Так, на основании п. 2 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Положениями ст. 221 НК РФ предусмотрено, что такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
Как указано нами выше, адвокат осуществляет адвокатскую деятельность на основании гражданско-правового договора, заключаемого с доверителем. Этот факт отмечен еще в письме Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-05/140, которым подтверждено право адвокатов, осуществляющих деятельность в коллегии адвокатов, воспользоваться профессиональным налоговым вычетом.
Позднее в ряде писем финансовое ведомство разъяснило, что в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность. В составе профессиональных налоговых вычетов адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в коллегии адвокатов, могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные профессиональные расходы (расходы на общие нужды адвокатской палаты, на содержание коллегии адвокатов и прочие). Кроме того, в составе расходов адвоката могут быть учтены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные адвокатом за соответствующий период, что также прямо предусмотрено положениями ст. 221 НК РФ.
Смотрите письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-04-06/66033, от 08.07.2014 N 03-04-06/33002, от 29.01.2014 N 03-04-05/3641, от 07.11.2013 N 03-04-06/47637, от 11.09.2013 N 03-04-06/37516, от 20.08.2013 N 03-04-06/34051, от 22.02.2013 N 03-04-06/5167, ФНС России от 18.11.2015 N БС-4-11/20175@, от 16.11.2012 N ЕД-4-3/19343, от 04.04.2013 N ЕД-4-3/6075@.
Таким образом, налоговая база по НДФЛ с доходов адвокатов формируется коллегией адвокатов, исполняющей функции налогового агента, исходя из сумм, внесенных доверителем за юридические услуги в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, включая профессиональный вычет.

1.2. Отчетность по НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 85 НК РФ адвокатские палаты субъектов РФ обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.
В течение пяти дней со дня получения указанных сведений налоговым органом осуществляется постановка на учет адвоката по месту его жительства (либо снятие с учета при прекращении статуса адвоката) (п. 6 ст. 83, п.п. 2, 5 ст. 84 НК РФ).
При этом обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ возложена только на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляющих и уплачивающих НДФЛ (пп. 2 п. 1, п.п. 5 ст. 227 НК РФ, приказ ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@). На адвокатов, состоящих в коллегиях адвокатов, такая обязанность не возложена (письмо Минфина России от 28.11.2016 N 03-04-05/70354).
Повторим, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налог с доходов адвокатов в данном случае исчисляется, удерживается и уплачивается коллегией адвокатов, исполняющей функции налогового агента (ст. 24 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
— документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу по форме 2-НДФЛ (далее — справка 2-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@;
— ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма 6-НДФЛ (далее — расчет 6-НДФЛ) и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Для коллегии адвокатов каких-либо особенностей представления указанных форм не установлено. В связи с этим коллегии адвокатов в общем порядке следует представлять справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета (смотрите также письмо Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-06/36464).
При этом в справке 2-НДФЛ доходы, получаемые адвокатами в рамках гражданско-правовых договоров на оказание юридической помощи, Минфин России (письмо от 27.11.2014 N 03-04-06/60432) рекомендует отражать с кодом 2010 "Выплаты по договорам гражданско-правового характера" по Справочнику кодов доходов (приказ ФНС России от 10.09.2015 ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов").

Читайте также:  Налоговый период 2018 года код

2. Доход адвоката для целей удержания алиментов

В силу п. 1 ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В свою очередь, правоотношения, связанные с выплатой алиментов, регламентируются семейным законодательством. В соответствии со ст.ст. 81, 82 СК РФ перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (далее — Перечень). Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены в ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее — Закон N 229-ФЗ).
Так, исходя из пп. о п. 2 Перечня удержание алиментов производится, в частности, с сумм доходов, полученных по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством, а также от осуществления адвокатской деятельности.
При этом Перечнем для целей уплаты алиментов не предусмотрено уменьшение полученных от указанной деятельности доходов на произведенные адвокатами расходы, как, например, это предусмотрено пп. з п. 2 Перечня для доходов от предпринимательской деятельности (смотрите, например, историю вопроса в материале: Алименты, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями: новые разъяснения (Н.А. Петрова, "Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2014 г.)). Поскольку, как уже сказано выше, адвокатская деятельность не является предпринимательской, положения пп. з п. 2 Перечня к доходам адвокатов неприменимы.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 4 Перечня, п. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ). Поэтому сумму доходов адвоката, уплачивающего алименты, уменьшает только сумма удержанного с этого дохода НДФЛ.
Как следует из судебной практики, правила определения дохода, установленные налоговым законодательством, применимы исключительно для целей определения налоговой базы (п. 1 ст. 41, п.п. 1, 3 ст. 210 НК РФ) и исчисления налога и неприменимы для целей уплаты алиментов. И даже в случае, когда расходы адвоката будут превышать полученные им от осуществления адвокатской деятельности доходы (в связи с чем налоговая база по НДФЛ будет равна нулю), алименты необходимо удерживать с полной суммы поступлений от адвокатской деятельности, не уменьшая их на понесенные расходы (в том числе обязательные на законодательном уровне). В таких случаях доходы от адвокатской деятельности лишь не будут уменьшаться на сумму налога, однако оснований для исключения таких доходов из расчета алиментов законом не предусмотрено.
Смотрите, например, апелляционное определение СК по административным делам Севастопольского городского суда от 08.02.2016 по делу N 33а-307/2016, апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) от 07.04.2014 по делу N 33-1078/14, кассационное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 29.02.2012 делу N 33-1337/2012, решение Алданского районного суда Республики Саха (Якутия) от 13.02.2013 по делу N 2-386/2014, решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 11.08.2016 по делу N 2а-7917/2016.
Сказанное подтверждается и постановлением Конституционного Суда РФ от 20.07.2010 N 17-П, в котором сказано, что положения налогового законодательства не могут быть истолкованы как допускающие во всех случаях взыскание алиментов с дохода в том его размере, который учитывается при налогообложении (в данном постановлении рассматривался вопрос взыскания алиментов с ИП, применяющего УСН с объектом "доходы").
Учитывая изложенную судебную практику, полагаем, что алименты рассчитываются со всей суммы доходов, полученных от адвокатской деятельности (поступивших в коллегию адвокатов от доверителей), без уменьшения этих сумм на расходы, включая законодательно установленные платежи адвоката. Иными словами, для расчета алиментов используется валовой доход адвоката, во всяком случае, до тех пор, пока положения пп. о п. 2 Перечня изложены в действующей редакции и не оспорены (как это было сделано в отношении пп. "з" п. 2 Перечня).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у ИП, адвокатов, нотариусов по расходам, связанным с использованием справочных правовых систем, бухгалтерских программ и т.д.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

14 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Положения п. 1 ст. 221 НК РФ применяются, в частности, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 02.02.2017 N 03-04-05/5372, такими налогоплательщиками состав расходов, принимаемых к вычету, определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Ссылка на основную публикацию
Займ на карту
close slider

Adblock detector