Операции освобождаемые от ндс

Отвечая на вопрос, что облагается НДС, необходимо обратить внимание на 2 аспекта: является ли операция объектом обложения НДС и не поименована ли она в ст. 149 НК РФ. К объекту налогообложения относятся 4 группы операций (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  • реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), предметов залога, передача товаров (работ, услуг) на основании отступного или новации, передача имущественных прав. При этом реализация может быть как возмездной, так и безвозмездной (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, т.е. не для целей получения с их помощью дохода от третьих лиц, а для нужд самой организации. Такая передача облагается НДС, если расходы на нее не признаются для целей налогообложения прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Потому что их нельзя признать экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), либо они указаны в числе расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). При этом факт передачи товаров должен быть подтвержден документально (например, при передаче товаров из одного подразделения в другое оформлена ТОРГ-13);
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Это СМР, которые плательщик выполняет своими силами и для себя (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же строительством занимаются подрядчики, а организация выступает в качестве инвестора или застройщика, то объекта обложения НДС не возникает (Письмо Минфина от 09.09.2010 N 03-07-10/12 );
  • ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Речь идет о пересечении товарами таможенной границы и ввозе их на территорию таможенного союза (пп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).

Что НДС не облагается

Не относятся к объекту обложения НДС те операции, которые не признаются реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ). Это, к примеру:

  • операции, связанные с обращением валюты, кроме как для целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача ОС, нематериальных активов, иного имущества правопреемнику при реорганизации компании (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • передача имущества участнику хозяйственного общества в пределах его первоначального взноса при выходе его из общества, а также при ликвидации общества (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Иные операции, не облагаемые НДС из-за того, что они не признаются объектом налогообложения, поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ. В их числе:

  • передача жилых домов, детских садов, дорог, электросетей и других объектов органам госвласти и местного самоуправления (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущества государственных и муниципальных предприятий при приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • передача имущественных прав правопреемнику организации (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • реализация имущества, имущественных прав должников, признанных банкротами (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, есть операции, которые считаются объектом обложения НДС, но вместе с тем являются не подлежащими налогообложению НДС (освобожденными от обложения). Они прямо поименованы в п. 1-3 ст. 149 НК РФ и их перечень закрытый.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС

Это операции по реализации определенных видов товаров и услуг. К товарам, не облагаемым НДС, относятся, например:

  • медицинские товары, указанные в утвержденном перечне (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • продукты питания, произведенные организациями общепита и реализованные столовым образовательных и медицинских учреждений (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • жилые дома, жилые помещения, доли в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Облагаются ли услуги НДС

Чтобы услуги подлежали обложению НДС, местом их реализации, во-первых, должна признаваться территория РФ (ст. 148 НК РФ). А во-вторых, они не должны быть поименованы в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, не облагаемые НДС. В соответствии с этими пунктами освобождено от налогообложения оказание:

  • медицинских услуг организациями и ИП, ведущими медицинскую деятельность (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях дошкольного образования, по проведению занятий в кружках, секциях, студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов в рамках гарантийного срока их эксплуатации без взимания платы (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • ритуальных услуг (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению и ремонту очковой оптики (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций, организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Перечень необлагаемых услуг достаточно большой, поэтому выше указаны только некоторые из них.

Читайте также:  Какие знаки отменяет перекресток

Условия применения освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ

Среди необлагаемых операций есть те, которые ведутся в рамках лицензируемой деятельности. Так вот если соответствующей лицензии у организации нет, то и освобождение от НДС она применять не может (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, воспользоваться освобождением по ст. 149 НК РФ могут организации и ИП, которые действуют в собственных интересах, а не в интересах другого лица по договору комиссии, поручения и т.д. (п. 7 ст. 149 НК РФ).

И еще один важный нюанс. При одновременном осуществлении операций, которые облагаются НДС и которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, необходимо вести раздельный учет одних и других операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). А также раздельно учитывать входной НДС по товарам, работам, услугам, используемым в одних и других операциях.

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

Пунктом 3 ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС на территории РФ. Важно, что в отличие от п. 2 ст. 149 НК РФ, в п. 3 ст. 149 НК РФ не предусмотрено льготирование операций, произведенных для собственных нужд. Освобождение от НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ в некоторых случаях применяется только определенными типами организаций (например, религиозными организациями, страховыми компаниями, банками и пр.). Кроме того, на лицензируемые по законодательству виды деятельности распространяется требование о наличии лицензии для применения льготы по НДС (п. 6 ст. 149 НК РФ).

При осуществлении операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ, в отличие от указанных в пунктах 1 и 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться от льготы по НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Порядок возврата к налоговому освобождению после истечения срока, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ, не регламентирован. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 07.08.2014 N 03-07-РЗ/39083, по истечении указанного срока налогоплательщик имеет право применять освобождение от налогообложения НДС, от которого он ранее отказался, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен применять освобождение.

В письме ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@ разъяснено: если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, решение об отказе применять освобождение по операциям одного из подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ не лишает его права на применение освобождения по другим подпунктам п. 3 ст. 149 НК РФ. В большинстве подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС не одной, а нескольких операций (например, в пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождаются операции по реализации, как жилых домов, так и жилых помещений, а также долей в них). Поэтому налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные одним из подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ, в котором перечислены несколько видов операций, и принимающий решение отказаться от освобождения одной из таких операций, обязан отказаться от освобождения и по другим операциям, упомянутым в этом подпункте.

"Бухгалтерский учет", 2006, N 4

Рассмотрим основные положения, которые должен учитывать налогоплательщик при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также порядок применения льгот, установленных ст. 149 НК РФ.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, то он обязан вести раздельный учет как реализации облагаемой и необлагаемой продукции (работ, услуг), так и затрат на производство этих двух видов продукции (работ, услуг).

Операции, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации, освобождаются от уплаты НДС только при наличии лицензий на осуществление данной деятельности.

Налогоплательщик может отказаться от освобождения по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ. В остальных случаях (п. п. 1 и 2 ст. 149 НК РФ) освобождение предоставляется в обязательном порядке (пример 1).

Пример 1. Налогоплательщик предоставляет в аренду помещение представительству японской компании, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, имеющей аккредитацию. Арендодатель не вправе отказаться от освобождения, предусмотренного п. 1 ст. 149 НК РФ, и выставлять счета арендатору с НДС.

Отказаться от применения льготы можно только на срок не менее одного года.

Отказ от льготы осуществляется путем подачи заявления в налоговый орган по месту регистрации не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льгот.

Если налоговый период при исчислении НДС у налогоплательщика составляет один месяц, то заявление об отказе должно быть подано им не позднее 1-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик желает отказаться от льготы. Если же налоговый период у него составляет квартал, то заявление об отказе подается не позднее 1-го числа первого месяца очередного квартала, начиная с которого налогоплательщик желает отказаться от льготы. (В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период продолжительностью квартал установлен для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб.)

Читайте также:  Как работает накопительная пенсия

Не освобождаются от налогообложения операции при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 149 НК РФ). Это означает, что по общему правилу комиссионер, поверенный или агент не имеют права на льготу по своей выручке, т.е. в отношении своего вознаграждения вне зависимости от того, было оно удержано им или получено отдельно.

Однако от уплаты НДС освобождаются посреднические услуги по реализации в соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ.

При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполнить разд. 4.

В гр. 1 по стр. 010 указывается код операции в соответствии с Приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок).

В гр. 2 по стр. 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 156 НК РФ.

В гр. 3 по стр. 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В гр. 4 по стр. 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц) по каждой операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения).

По стр. 020 показываются итоговые суммы гр. 2, 3, 4 стр. 010 (пример 2).

Пример 2. ЗАО "Аргус" в январе 2006 г. реализовало ценные бумаги на сумму 2 200 000 руб. Так как реализация ценных бумаг в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения и в январе организация не осуществляла больше никаких операций, бухгалтер ЗАО "Аргус" должен в срок до 20 февраля представить в налоговую инспекцию декларацию, которая будет включать в себя титульный лист, разд. 1.1 и 2.1, в которых ставятся прочерки, и заполненный разд. 4.

Графа 1 стр. 010 (код операции) — 1010243;

графа 2 стр. 010 — 2 200 000 руб.

Так как ЗАО "Аргус" не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с реализацией ценных бумаг, гр. 3 и 4 не заполняются. Соответственно в гр. 2 по стр. 020 также отражается сумма 2 200 000 руб.

При реализации товаров (работ, услуг) расчетные документы, первичные расчетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК РФ). При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Однако нередко налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, выставляют по ошибке своим покупателям счет-фактуру с выделенной суммой налога. В этом случае указанную в счете-фактуре сумму НДС нужно уплатить в бюджет (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Как быть, если первоначально товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы и имущественные права приобретались для осуществления деятельности, облагаемой НДС, а использовались в деятельности, освобожденной от налогообложения?

Восстанавливать "входной" НДС налогоплательщики обязаны при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и имущественных прав в операциях, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Уплатить восстановленный налог в бюджет организация должна будет в том налоговом периоде, в котором она передает либо начинает использовать имущество и имущественные права в операциях, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ (пример 3).

Пример 3. ООО "Атлант" 1 февраля 2006 г. приобрело копировальную технику на сумму 26 000 руб. (в том числе НДС 3966 руб.), основные средства были введены в эксплуатацию, "входной" НДС принят к вычету. 29 февраля ООО "Атлант" передает детскому образовательному учреждению в рамках благотворительной помощи приобретенную технику и заявляет льготу, предусмотренную пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, ООО "Атлант" в феврале 2006 г. обязано восстановить ранее принятый к вычету НДС в сумме 3966 руб.

Сдача помещений в аренду иностранным гражданам и организациям на территории Российской Федерации. Российские организации, заключая договор аренды с иностранной компанией или физическим лицом, выступая при этом арендодателем, сталкиваются с проблемой, как выставлять счет — с НДС или без него.

Читайте также:  Как узнать свой долг за квартиру

Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации, не подлежит обложению НДС (п. 1 ст. 149 НК РФ). Положения данного пункта применяются в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы данного пункта, определяется МИД России совместно с Минфином России.

В настоящее время освобождение от обложения НДС при предоставлении арендодателем в аренду (субаренду) помещений на территории Российской Федерации иностранным гражданам и организациям применяется при условии, что данные иностранные граждане и организации, аккредитованные в Российской Федерации, являются резидентами государств, включенных в перечни, установленные Приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 1347/БГ-3-06/386.

В качестве подтверждающих аккредитацию иностранной организации могут служить документы, выдаваемые уполномоченным органом Российской Федерации (свидетельство о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории Российской Федерации представительств иностранных компаний, выданное Государственной регистрационной палатой при Минюсте России, разрешение на открытие представительства иностранной организации, выданное ГРП России или Торгово-промышленной палатой).

Что касается вопроса применения освобождения от налога на добавленную стоимость при предоставлении в аренду помещений иностранным гражданам, то поскольку требование об аккредитации, установленное Налоговым кодексом РФ, относится только к иностранным организациям, иностранному гражданину — арендатору достаточно подтвердить свое резидентство документом, удостоверяющим его личность, и выяснить вопрос о действии освобождения на территории иностранного государства (пример 4).

Пример 4. Российская организация сдает в аренду помещение представительству австрийской компании, осуществляющему деятельность в Москве, имеющей аккредитацию. Так как в действующем перечне государств Австрия поименована, то не облагаются налогом на добавленную стоимость услуги по предоставлению в аренду помещения под офис представительству австрийской компании, аккредитованной в России.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в отдельные подпункты ст. 149 НК РФ, статья также дополнена новыми подпунктами, расширяющими перечень операций, освобождаемых от налогообложения:

  • уточнен текст пп. 2 п. 2, исключены слова "в том числе", т.е. прежняя редакция уравнивала статус врачей, занимающихся частной медицинской практикой, с медицинскими организациями и учреждениями;
  • в пп. 17 п. 2 внесена поправка о том, что не облагаются НДС также таможенные сборы за хранение товара;
  • уточнен перечень документов, которые должны быть представлены в налоговые органы для получения права на освобождение от налогообложения товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации — контракт на оказание помощи может заключаться не только с донором, но и с организацией, которая уполномочена донором на осуществление подобных действий. Допускается освобождение налогоплательщика от налогообложения при условии заключения соответствующих договоров и проведения необходимых расчетов не непосредственно с донором безвозмездной помощи, а с уполномоченным им органом или организацией (пп. 19 п. 2);
  • не облагаются НДС операции по предоставлению займов в денежной форме (пп. 15 п. 3);
  • из-под налогообложения выводятся услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей (пп. 18 п. 3);
  • из-под налогообложения выводится выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ только научными организациями, а не организациями науки (пп. 16 п. 3).

Расширен перечень операций, освобождаемых от налогообложения (п. 3 ст. 149 НК РФ):

  • услуги по обслуживанию банковских карт (пп. 3.1);
  • проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп. 8.1);
  • совершение нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате (пп. 15.1);
  • реализация лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 24);
  • передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25).

Налогоплательщику необходимо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаров стоимостью до 100 руб. и более за единицу. Если передача и раздача рекламных товаров будет связана с вручением их физическим лицам, то исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен (пример 5).

Пример 5. ООО "Косметика", проводя рекламную акцию продукции компании "YES", всем покупателям вручает либо тоник для лица за 86 руб., либо мусс для укладки волос за 115 руб. В течение рабочего дня было передано подарков: тоник для лица — 20 шт., мусс для укладки волос — 12 шт. Бухгалтер ООО "Косметика" должен начислить и уплатить в бюджет НДС с подарков стоимостью свыше 100 руб. за единицу товара: 115 руб. x 18% x 12 шт. = 248 руб.

Ссылка на основную публикацию
Займ на карту
close slider

Adblock detector